Выбор подходящего режима налогообложения

Оглавление: 
1. Система налогообложения — что это, элементы
2. Виды режимов налогообложения
2.1. ОРН
2.2. УСН
2.3. ПСН
2.4. ЕНВД
2.5. ЕСХН
2.6. НПД
3. Какую систему налогообложения выбрать для ИП
4. Какую систему налогообложения выбрать для ООО
5. Куда перейти с ЕНВД

Система налогообложения — что это, элементы

Перед рассуждением про режимы стоит ознакомиться с терминами.

Под системой налогообложения понимается порядок взимания налогов. Она регламентируется Налоговым Кодексом РФ (далее — НК РФ).

Согласно ст.17 НК РФ, налог устанавливается, только когда есть налогоплательщик и элементы налогообложения.

Так, объектом налогообложения считаются полученные финансы, наличие которых обуславливает обязанность уплатить налог. Объект имеет свое материальное выражение, называемое налоговой базой (определенная денежная масса для расчета налога).

Временной промежуток, по истечении которого нужно рассчитать налоговую базу, сумму налога к уплате и перечислить рассчитанное в бюджет, называется налоговым периодом.

К слову, определить налог нельзя без налоговой ставки — процента от налоговой базы.

Данные элементы — общие для всех налогов. А вот порядок исчисления, а также алгоритм и сроки уплаты отличаются.

Виды режимов налогообложения

Режимов много. Чаще всего выбор россиян останавливается на:

1. Общем режиме налогообложения (ОРН), также называемом общей (или традиционной, основной) системой налогообложения (ОСНО или ОСН).
2. Упрощенной системе (УСН), включающей два подвида: «Доходы» и «Доходы минус Расходы».
3. Патентной системе налогообложения (ПСН).
4. Едином налоге на вмененный доход (ЕНВД).
5. Едином сельскохозяйственном налоге (ЕСХН).
6. Налоге на профессиональный доход (НПД).

Обратите внимание — режимы со 2 по 6 называются специальными. Они подразумевают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождают от уплаты отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13‒15 гл. 2 НК РФ (ч. 2 р. 1 гл. 2 ст. 18 п. 1 НК РФ).

Краткая информация о каждом варианте представлена далее.

ОРН

Данный режим предусматривает уплату наибольшего количества налогов.

Обратите внимание — применяется к предпринимателям и организациям, не определившимся с системой налогообложения при постановке на учет (либо определившимся в его пользу). Также на него переводятся налогоплательщики со спецрежимов.

Он применяется:

• юрлицами (уплачивают 20 % налога на прибыль). Налоговая база — «Доходы минус Расходы».
• ИП (уплачивают НДФЛ в размере 13%). Налоговой базой также служит разница между доходами и расходами.

Помимо этого, ОСНО предусматривает уплату:

• НДС;
• налога на имущество организаций и физлиц.

Также ИП и организации на ОСНО с доходов, обеспечиваемых наемным работникам (в том числе на ГПД), должны удерживать НДФЛ и перечислять страховые взносы во внебюджетные фонды.

Перечень отчетности на ОСНО в 2020 году выглядит следующим образом:

1. Налоговые декларации.
2. Книга учетов доходов и расходов (КУДИР).
3. Бухгалтерская отчетность.
4. Отчетность за работников.

Первый пункт включает:

• Декларацию по НДС, сдаваемую ежеквартально в электронном формате (с 2015 года). Присланная на бумажном носителе считается несданной и влечет ответственность (ст. 119 НК РФ).
• Декларацию по налогу на прибыль.
• Декларацию по НДФЛ. Раз в 12 месяцев сдается 3-НДФЛ, а 4-НДФЛ с этого года отменена.
• Декларацию по налогу на имущество организаций, сдаваемую по истечении 12 месяцев. Кстати, с этого года авансовые платежи отменены.
• Единую упрощенную декларацию, которую ИП может сдать по НДС, а организации — по налогу на прибыль, если не имелось объектов налогообложения и движения средств (по счетам, в кассе).  К НДФЛ это не относится.

КУДИР нужна для определения налоговой базы по НДФЛ. Формат представления (физический или электронный) неважен, но обязательно следует заверить у налогового органа (в отличие от аналогичного документы при упрощенном режиме).

Третий пункт включает:

• Баланс и отчет о финрезультатх (для малых организаций со штатом не более 100 сотрудников и годовой доходностью не более 800 млн руб.).
• 4 формы бухгалтерской отчетности и Пояснения к ним, сдаваемые только в электронном виде (для крупных коммерческих компаний).
• Баланс, Отчет о целевом использовании средств, Приложения к ним исключительно в электронном виде (для НКО).

УСН

Пожалуй, самый выгодный режим. Все вышеперечисленные налоги заменяются одним, единым (кроме НДС с экспорта и налога на имущество, если налоговой базой служит кадастровая стоимость). Причем, его ставка определяется заранее, с учетом налоговой базы, и составляет:

• 6% от доходов (подрежим «УСН Доходы»). Причем, в разных субъектах РФ может быть снижена, вплоть до 1 %.
• 15% от доходов, скорректированных на расходы («УСН Доходы минус Расходы). Возможно снижение до 5 %.

Выше говорилось, что каждый спецрежим имеет ограничения. В основном, они касаются численности подчиненных и суммы годового дохода.

Так, при УСН (Доходы) для ИП специальные условия выглядят так:

• не более 100 чел.
• не более 150 млн руб. за год.

Налоговая отчетность представлена декларацией, которую нужно сдавать раз в 12 месяцев. Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально.

Налоговый учет представлен КУДИР.

В случае с УСН (Доходы минус Расходы) для ИП информация аналогична. Отличия состоят лишь в налоговой базе и ставке (которая, к слову, в некоторых субъектах снижена до 5%).

При УСН (Доходы) для ЮЛ ставка налога составляет 6 %, но может быть снижена до 1. В остальном информация идентична вышеприведенной. Это же наблюдается в случае с УСН (Доходы минус Расходы) для ЮЛ.

Кстати, данные режимы могут быть совмещены с ПРН.

Обратите внимание — о переходе следует сообщить не позднее последнего числа года, предшествующего году, в котором планируется переход.

Иногда перечисленные ограничения незначительно нарушаются. Это обусловило рассмотрение законопроекта, вводящего «переходный период», а также повышенные ставки налога. Предполагается, что ситуация будет выглядеть так:

• при доходе 150-200 млн руб. и/или 101‒130 работниках в подчинении условия остаются неизменными, однако, с того квартала, когда отмечено превышение, повышается ставка налога (до 8 % для УСН Доходы и 20 % — Доходы минус Расходы). Она будет действовать до конца текущего года и весь следующий, если показатели не снизятся до нормы.
• при доходе свыше 200 млн руб. и более 130 работниках право на УСН теряется.

Но даже при соблюдении всего вышеперечисленного достаточно большой перечень субъектов хозяйствования не могут выбрать УСН. Ознакомиться с перечнем можно в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Несколько слов о расчётных моментах. Налог на УСН определяется нарастающим способом с начала отчетного периода и считается уплаченным, если сделаны три авансовых платежа.

Год для ИП закрывается 30 апреля 21 года, для юрлиц — 31 марта 2021 года (сдается декларация по УСН). При этом важно из суммы вычесть все ранее сделанные авансовые платежи.

Впрочем, не всегда ИП или юрлицо могут похвастаться прибылью. Если у налогоплательщика на УСН (Доходы минус Расходы) наблюдается убыток, он вправе:

• заплатить минимальный налог (1 % с доходов);
• учесть убыток в расходах следующего года (либо любого другого, но не позднее 10 лет);
• учитывать вышеприведенным способом убытки в том порядке, в котором они возникали, если их несколько.

А в следующем году при расчетах можно учесть и сумму уплаченного в прошлом отчетном периоде минимального налога. Пример расчета:

Имеется:

2000Х год

Доход составил 1 000 000 руб.

Расход составил 1 500 000 руб.

Убыток равен 500 000 руб.

Минимальный налог к уплате в конце года: 1 000 000 * 1 % = 10 000 руб.

200х₊₁ год

Доход составил 3 000 000 руб.

Расход составил 2 000 000 руб.

Прибыль равна 1 000 000 руб.

При расчете налоговой базы учитываем уплаченный в прошлом году минимальный налог, а также убыток, вычитая их из общей суммы: 1 000 000 – 10 000 – 500 000 руб. = 490 000 руб.

Налог к уплате: 490 000 * 15 % = 73 500 руб.

Несколько слов об отчетности. Помимо упомянутой декларации, ИП И ООО на УСН должны вести:

• КУДиР, которую не нужно заверять в налоговой инспекции с 2013 года;
• Бухгалтерские отчеты и примечания к ним (актуально для ООО, ИП могут не составлять);
• Отчетность за работников (если имеются подчиненные).

Также важно придерживаться кассовой дисциплины, если имеются соответствующие кассовые операции.

ПСН

Специальный режим для ИП, среднесписочный штат которых по патентным видам деятельности составляет 15 человек, не выше (включая лиц на ГПД), а годовой доход — не более 60 млн руб.

Он предполагает покупку патента на каждый (но не любой) вид деятельности (как правило, в сфере бытовых услуг и торговли). Полный перечень «разрешенных» сфер приведен в ст. 346.43 НК РФ.

Регионы вправе расширять этот список теми направлениями деятельности, которые, согласно ОКВЭД (а не ОКУН, как было до начала 2017 года), посчитают бытовыми услугами, но не сокращать.

Обратите внимание — наиболее суровое ограничение, не позволяющее ИП использовать ПРН, касается торговли товарами, которые нужно в обязательном порядке маркировать, а также лекарствами, обувными товарами, меховой одеждой (новая редакция пп.1 п.3 ст. 346.43 НК).

Подать заявление на патент можно одновременно с постановкой ИП на учет в ИФНС по месту жительства. Либо позже, но не позднее 10 дней до начала работы.

Реальный доход ИП не играет роли при данном режиме (как и при отменяемом ЕНВД). Учитывается потенциально возможные к получению средства, установленные локальными законами субъектов РФ.

Обратите внимание — с этого года полномочий у регионов стало больше. К примеру, местные власти вправе вводить собственные ограничения и дополнительные условия применения режима.

Так же, как и при УСН, ИП, купивший патент, освобождается от основных налогов (НДС, кроме таможенного, НДФЛ, налога на имущество (кроме объектов с кадастровой стоимостью), уплачивая один. Он рассчитывается по формуле:

Налог = НБ * 6% * (СДП / 12 месяцев), где

НБ — налоговая база,

СДП — срок действия патента (колеблется от месяца до года).

Оплачивается патент, полученный меньше, чем на полгода, в полной мере до окончания его действия. Если срок колеблется от 6 до 12 месяцев, одна третья часть суммы вносится не позже 3 месяцев с начала действия, а остаток — не позднее даты окончания.

Случаи утраты ИП права на патент:

• годовой доход по деятельности на патенте превысил 60 млн руб.
• Среднесписочная численность работников ха время, что действует патент, больше 15 человек (по всем видам патентной деятельности).

• КУДИР по каждому отдельному патенту.
• Отчетность за работников.
• Документы по выплате зарплаты (расчетно-платежные и платежные ведомости).

ЕНВД

Текущий год станет последним, когда налогоплательщики (ИП И ООО, в отличие от ПРН) могут использовать данный режим.

Он, как и предыдущий, может использоваться только при работе в некоторых сферах (как правило, розничной торговле и услугах). При ЕНВД (вмененке, как его еще называют), как и при ПРН, реальный доход значения не имеет. Учитывается лишь потенциальный (вмененный).

Налогоплательщик освобождается от обязанности перечислять в бюджет НДФЛ, НДС (кроме экспортного), налога на прибыль и имущества (кроме объектов с кадастровой стоимостью).

Ограничения режима касаются количества работников (100 и не больше) и вида деятельности (перечень «разрешенных» приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Впрочем, первое до конца годе не касается кооперативов и хозобществ, учреждённых потребительским обществом или союзом.

У регионов достаточно широкие полномочия в плане установления ЕНВД, расширения списка деятельностей, а также ограничений. Например, Москва отказалась от режима уже давно.

Рассчитать ежемесячный единый налог поможет формула:

ЕНВД = НБ x ФП x К1 x К2 x 15%, где

НБ — налоговая база,

ФП — физический показатель (для каждого рода дела свой, может быть представлен в виде количества человек, площади помещения и так далее),

К1 — коэффициент-дефлятор, ежегодно пересматриваемый Министерством экономического развития,

К2 — корректирующий коэффициент, устанавливаемый властями муниципальных образований для облегчения налогового бремени граждан

15% — ставка налога, которая, впрочем, может корректироваться местными вплоть до 7,5 %.

Налог уплачивается поквартально до 25 числа четвертого месяца.

ИП на ЕНВД не обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет, но должны:

• Контролировать финансовые показатели (в каком виде, закон не говорит);
• не позднее 20-го числа четвертого месяца сдавать квартальную налоговую декларацию;
• сдавать отчетность за работников;
• соблюдать правила кассовой дисциплины (применять онлайн-кассы).

ЕСХН

Как исходит из названия режима, создан он был исключительно для бизнесменов, производящих сельхозпродукцию (а с 17 года – еще и оказывающим услуги производителям в области животноводства и растениеводства). Все возможные налоги заменяются одним.

Ключевое требование для применения – доход от с/х-деятельности должен составлять больше 70 % общей суммы (в случае с рыбхозяйством дополнительным условием является штат, не превышающий 300 работников).

Впрочем, даже при соблюдении приведенных условий многим юрлицам данный режим недоступен. Речь о производителях подакцизных товаров, организаторах азартных игр, бюджетных структурах, субъектах предпринимательства, не производящих, а лишь обрабатывающих сельхозпродукцию, и так далее.

Налог при данном режиме (6%) рассчитывается с разницы между доходами и расходами (то, что можно причислить к последним, содержится в п.2-4.1, 5 ст. 346.5 НК РФ).

Обратите внимание — ставка может быть снижена местными властями для отдельных регионов.

Как и в случае с УСН, из налоговой базы можно вычесть прошлогодние убытки.

Декларация за год сдается не позднее конца марта следующего года, налог уплачивается дважды — по истечении 6 и 12 месяцев (в течение 25 дней с момента окончания налогового периода). Для наглядности рассмотрим ситуацию.

Доходы ИП за первое полугодие превысили расходы на 10 000 руб. Налог составит 600 руб. (10 000 * 6%). Его уплачивают авансовым платежом до 25 июля.

Во втором полугодии доходы превысили расходы на 30 000 руб. налог будет рассчитан следующим образом:

(Сумма доходов за год минус Сумма расходов за год) * 6% минус Размер уплаченного налога (600 руб.)

Также плательщиками ведется КУДИР, бухотчетность (для ИП необязательно), и соблюдается кассовая дисциплина.

Совмещение режима возможно с ПСН и ЕНВД (для ИП), либо только с ЕНВД (для юрлиц). Иное запрещено (по крайней мере, пока не отменят ЕНВД).

НПД

Самый молодой налог. Начал действовать с этого года в качестве своеобразного эксперимента (ФЗ № 422 от 27.11.2018 г.). Участие в нем принимают пока что 23 региона.

Введен для самозанятых лиц и ИП (причем, не только с российским гражданством) без наемной силы (по трудовому договору, но запрета на ГПД нет), функционирующих вне торговли (а также нескольких других видов деятельности) и за год получающих не более 2 400 000 руб.  При расчете налога учитываются только доходы и используются две ставки:

• 4 % — с денег от физлиц;
• 6 % — с денег от ИП и юрлиц.

Все операции проводятся через личный кабинет налогоплательщика, открытый в приложении от ФНС «Мой налог». Их легко отслеживает ИФНС, которая самостоятельно и ежемесячно определяет налог. Если дохода нет —ничего не рассчитывается.

Большое внимание контролирующие органы уделяют подозрительности сделок. Таковой будет считаться систематическая работа на одного единственного клиента. Она будет переквалифицирована в труд по найму со всеми вытекающими последствиями.

Часто самозанятых беспокоят вопросы будущего пенсионного обеспечения. Предполагается, что взносы на него гражданин перечисляет по желанию. А если нет, то его ждет только «социальная» пенсия.

Находясь на НПД, можно работать по найму. Но, как было написано выше, ФНС отслеживает подозрительные сделки. Уволиться с целью продолжить работу на начальство под предлогом самозанятости не выйдет.

Совмещать данный режим с другими специальными нельзя. Можно перестать быть не только плательщиком НПД, но и «льготником», с последующим переводом на ОРН.

Какую систему налогообложения выбрать для ИП

Рассмотрев детально каждый режим, можно сказать, что если ИП жаждет отсутствия каких-либо ограничений деятельности, но готов к весомой налоговой нагрузке и, он может выбрать ОРН.

Облегчить налоговое бремя позволяют спецрежимы. Тут выбор системы налогообложения для ИП зависит от рода и масштаба деятельности, потребности в персонале, квадратных метрах, от ожидаемого или фактического годового дохода, предстоящих расходов, других нюансов.

Для производителей сельскохозяйственной продукции разработан свой режим. Остальные могут выбирать между УСН, ПСН, НПД и до этого года ЕНВД.

УСН не зря называется упрощенкой. По сравнению с ОРН, налогоплательщику не нужно сдавать множество деклараций и прозябать в налоговых расчётах.

Выбрав в качестве налоговой базы свои доходы, или разницу между ними и расходами, можно определить налог по вполне понятной ставке, которая, к тому же, часто уменьшается властями на уровне регионов. Но воспользоваться режимом можно, если доход ща 12 месяцев не превышает 150 000 000 рублей, а численность штата – 100 человек.

При ПСН учитываются не фактические доходы, а предполагаемые, зафиксированные государством в нормативных актах. Также нельзя иметь штат более 15 человек, доход в год более 60 000 000 рублей и заниматься определенными видами деятельности. К тому же, на каждый род занятия требуется отдельные патент.

Свобода выбора рода деятельности ограничена и в ЕНВД. Но количество человек в подчинении может достигать ста. Впрочем, и здесь налоговой базой является вмененный, не фактически полученный доход. НПД подойдет для самозанятых, так называемый вмененный доход «фрилансеров», чтобы они смогли выйти из тени, пользоваться государственными услугами наравне с «белыми» налогоплательщиками и получить достойную пенсию (выше «социальной»). Налоги рассчитывает не гражданин, а ФНС, поскольку все операции происходят «в смартфоне» — в специальном приложении. Но при данном режиме нельзя получать более 2 400 000 в год (то есть 200 000 в месяц) и иметь наемных работников (про ГПД не сказано).

Какую систему налогообложения выбрать для ООО

Выбор системы налогообложения для ООО еще более ограничен. Юрлицам недоступны НПД и ПСН. Для некоторых уже не действует ЕНВД. Остается ОРН, УСН, ЕСХН.

Причем, предприятиям и компаниям нельзя забывать уплачивать налоги и сборы за сотрудников.

Куда перейти с ЕНВД

Анализ режимов показал, что наиболее реальная альтернатива ЕНВД — ПСН. Но придется снизить размер штата (со ста до 15 человек), убедиться, что доход за год не превышает 60 000 000 рублей, а деятельность в принципе подлежит патентированию. К тому же, режимом нельзя воспользоваться при торговле маркированными товарами. Да и доступна альтернатива только ИП.

Поэтому в целом бизнесменам на ЕНВД с 2021 года придется выбирать между ОРН и УСН.