Метод начисления — что это

Темы: БухгалтерияОрганизация бизнесаРасчеты

метод начисленияРоссийские компании должны корректно вести бухгалтерский и налоговый учет с целью соблюдения всех правил законодательства. Для этого используют метод начисления, который помогает корректно рассчитать налог на прибыль и своевременно признать денежные поступления и затраты предприятия.

Особенности метода начисления

Метод начисления – это специфический вариант признания поступлений и затрат по факту реализации какой-либо бизнес-операции. В противовес ему законом также предусматривается кассовый метод, в рамках которого поступления и издержки принимаются к учету на дату фактического зачисления или оттока средств со счета в банке или из кассы. Метод начисления регулируется следующими нормативами:

  • ФЗ № 402 от 06.12.2011г.;
  • ПБУ 1/2008 – в нем раскрывается необходимость отображения одного из рассматриваемых методов в Учетной политики организации;
  • ПБУ 9/99 фиксирует порядок признания поступлений;
  • ПБУ 10/99 фиксирует порядок признания издержек;
  • ст. 271-272 НК РФ конкретизируют особенности признания поступлений и затрат именно методом начисления.

Компании вправе самостоятельно выбирать, какой метод использовать. Основное требование – закрепление выбранного варианта в Учетной политике. Практика демонстрирует, что большая часть предприятий выбирают метод начисления. Это обусловлено тем, что учет поступлений и оттока денег не связан с фактическим движением денег. Подразумевается, что дата поступления средств – это дата перехода прав собственности на продукцию. Поэтому выручку уместно признавать на дату отгрузки, вне зависимости от того, оплатили ли эту поставку в тот же день или позже. По этому же принципу признаются и внереализационные доходы – при фиксации хозяйственного события, а не оплаты.

Важно также отметить, что налоговый и бухгалтерский учет может организовываться на основании разных методов. Однако использование одного и того же принципа учета существенно упростит работу бухгалтеров. Тогда между обеими формами учета не будет расхождений, которые в противном случае придется документально обосновывать перед представителями фискальной инстанции.

Алгоритм признания доходов при методе начисления

Главный нюанс метода начисления состоит в том, что финансовые поступления в расчетную базу по налогу на прибыль важно включать в рамках того периода, когда были оформлены соответствующие документы. То есть, те бумаги, которые обосновывают возникновение дохода, вне зависимости от непосредственных финансовых зачислений. В частности, доходы по рассматриваемому варианту могут приниматься к учету на основании таких дат:

  • при составлении акта приема или передачи недвижимости, исходя из п. 3 ст. 271 НК РФ;
  • при составлении агентом отчета или уведомления относительно посреднических сделок. Порядок признания регулируется п. 3 ст. 271 НК РФ;
  • в ходе выполнения обязательства по продаже ценных бумаг, поступления денег, в том числе, частичного поступления, в качестве оплаты номинальной цены указанных бумаг. Особенности признания также регламентируются ст. 271 НК РФ.

Помимо отмеченного, также следует принимать во внимание такие аспекты:

  • метод начисления этодоходы принимаются к учету в соответствии с датой акта приема при безвозмездном получении имущества;
  • на дату завершения текущего периода относительно хозяйственных операций, которые проводятся для восстановления резерва;
  • на дату расчетов, исходя из условий контракта или завершения текущего периода. Это относится к арендным соглашениям;
  • на дату проведения платежа в отношении дивидендов и безвозмездно полученных средств.

Полный список условий для признания внереализиционных поступлений содержится в ст. 271 НК РФ. При этом с целью учета доходов, фиксируемых в разных периодах, когда корреляция между поступлениями и затратами не обнаружена, потребуется распределить имеющийся доход по принципу равномерности. Аналогично следует поступить при поступлениях с производства, для которого характерен длительный цикл или отсутствие этапной сдачи отчетности. Важно, что при отмеченных обстоятельствах следует учитывать нормы ст. 316 НК РФ, в которой оговаривается алгоритм распределения поступлений, исходя из выбранного метода.

Порядок признания расходов при методе начисления

Признание издержек, как и поступлений, производится на дату фактической отгрузки, а не в день поступления оплаты. Так, признавать затраты уместно:

  • на дату отгрузки продавцом товаров или на дату составления акта передачи относительно материальных затрат;
  • каждый последний день месяца в амортизационных целях;
  • каждый последний день месяца в целях систематизации расходов на оплату труда;
  • на дату фактического предоставления услуг, в частности, это характерно для ремонтных работ по ОС;
  • на дату поступления денег, исходя из соглашения с контрагентом, если расходы были понесены по ОМС и ДМС.

Внереализационные и иные затраты уместно признавать на такие даты:

  • начисления налогов, взносов и резервов;
  • проведения расчетов, исходя из условий соглашений, в частности, на крайнюю дату месяца относительно комиссионных сборов, оплаты услуг по договорам, в том числе, арендным;
  • реализации оплаты подъемных средства и возмещений за использование личного транспорта.

Отмеченный перечень не является исчерпывающим. Полный список условий и обстоятельств приведен в налоговом законодательстве. В частности, признание затрат от производственной деятельности регулируется пп. 2-6 ст. 272 НК РФ, а внереализационных издержек – пп. 7-10 ст. 272 НК РФ.

Преимущества метода начисления в бухгалтерском учете

На практике считается, что метод начисления более точный и демонстрирует более полную информацию, чем кассовый вариант учета. Принцип начисления в полной мере соответствует нормам МСФО, а также дает возможность бухгалтеру получить максимально точные данные относительно состояния компании по активам и обязательствам на конкретный момент времени.

В случае с кассовым методом не всегда соблюдаются точные временные рамки фактических хозяйственных событий, так как учет ведется по дате перечисления денег. Это может привести к некоторым искажениям в бухгалтерской и налоговой отчетности. Помимо прочего, это дополнительно обуславливает то, что большинство компаний предпочитают метод начисления.

Метод начисления налога на прибыль

метод начисления в бухгалтерском учетеМетод начисления в налоговом учете максимально близок к аналогичному методу в бухучете. Так, рассматриваемый метод в налоговом учете прибыли должны использовать все компании, которые не относятся к малому предпринимательству и имеют выручку в квартал больше 1 млн. руб., исходя из ст. 273 НК РФ. Компании, которые ведут налоговый учет по методу начисления, могут более точно исчислить налог на прибыль, избегая расхождений с данными фискальной инстанции.

В свою очередь, малые фирмы чаще выбирают кассовый метод. Особенно это актуально на первых порах деятельности, когда больших поступлений не ожидается. Положительный момент отмеченного метода – появление налоговых обязательств перед ФНС РФ только при наличии фактической оплаты услуг. В свою очередь при методе начисления налоги должны выплачиваться даже в том случае, если за конкретную отгрузку еще не поступили средства. То есть, управленец должен рассчитывать периоды отгрузки и получения доходов, чтобы на его счету было достаточно денег для оплаты налогов на установленную ФНС крайнюю дату.

Заключение

Таким образом, метод начисления чаще всего используется средними и крупными предприятиями, для которых характерно активное движение денежных потоков и множество хозяйственных операций. Управленцам важно заблаговременно оценить преимущества и недостатки каждого метода, прежде чем утверждать его в Учетной политике. Изменить выбранный вариант учета поступлений и затрат можно только с начала нового отчетного периода.

1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars (7 голос., средний: 4,30 из 5)
Загрузка...
Обсуждение ( 0)
Поделитесь своим мнением
Для оформления сообщений Вы можете использовать следующие тэги:
<a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>