Как списать не принятый к вычету НДС

Темы: БухгалтерияНалогообложениеОрганизация бизнеса

как списать не принятый к вычету ндсНДС – сложный налог, списание которого требует соблюдения множества условий. Поэтому нередко налог «задерживается» в учете. Вследствие этого у бухгалтеров часто возникает вопрос, как списать не принятый к вычету НДС. Появление подобной суммы в учетных данных может свидетельствовать о разном: от несвоевременной обработки первички до небрежного ведения финансовой документации. Руководителю важно обеспечить должную организацию учета.

Как списать не принятый к вычету НДС: проводки

Чтобы понять принцип составления проводок в вопросе списания не принятого к вычету НДС, рассмотрим пример. ООО «Кальвадос» закупила у контрагента материалов на сумму 200.000 руб. НДС – 20%, то есть, 40.000 руб. Деловой партнер компании не отразил реализацию в продажах, создавая налоговый разрыв, и в результате НДС не может быть принят к вычету для ООО «Кальвадос».

Проводки в этом случае будут составлены следующим образом:

  • Д-т 10 – К-т 60 – сумма поставки 160.000 руб. без НДС;
  • Д-т 19 – К-т 60 – НДС 40.000 руб.;
  • Д-т 68 – К-т 19 – НДС 40.000 руб. заявлен к вычету.

После того, как ФНС РФ отказала ООО «Кальвадос» в вычете, бухгалтер составит такие проводки:

  • Д-т 68 – К-т 19 – 40.000 руб. сторнируются;
  • Д-т 91/99 – К-т 19 – списание НДС в расходы.

Налоговое законодательство предусматривает, что деловой партнер компании может выслать обосновывающий сделку счет-фактуру не сразу, а на протяжении 3-х лет. Однако в таких обстоятельствах рекомендуется списывать НДС раньше, чем пройдет обозначенный период.

Чаще всего «зависший» в учете налог не отражается при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. 170 НК РФ:

  • он не снижает сумму, подлежащую налогообложению;
  • и не входит в состав расходов по продукции и/или услуги.

Также важно понять, как списать НДС, не принятый к вычету за прошлые периоды. Если на протяжении трех отведенных для списания лет контрагент так и не предоставил счет-фактуру, НДС нужно списывать на 91-й счет, субсчет 2. То есть, будет такая проводка: Д-т 91.2 – К-т 19 – списан налог, не принятый к вычету.

Нюансы списания НДС, не принятого к вычету в налоговом учете

Практика демонстрирует, что отказы представителей фискальной инстанции в принятии к вычету НДС основываются на таких наиболее распространенных причинах:

  • как списать ндс не принятый к вычету за прошлые периодысчет-фактура, полученный от контрагента, содержит какие-либо ошибки;
  • в случае, когда счет-фактура от поставщика не был получен, но в документации НДС выделен в приходе;
  • деловой партнер компании не зафиксировал сделку в налоговой отчетности, а именно – в Книге продаж;
  • вышел трехлетний период, отведенный на предъявление рассматриваемого налога к вычету.

Минимизировать вероятность отказа можно следующими способами:

  • регулярно и своевременно проводить сверки по расчетам с контрагентами. Особенно это актуально для постоянных поставщиков и крупных сделок;
  • если хранить бухгалтерскую и налоговую документацию строго отведенный период в хронологическом порядке и в полном объеме;
  • не нарушать сроки предъявления НДС к вычету, оговоренные в законодательстве.

Существует несколько особенностей принятия к учету невозмещенного налога. В случае, когда в документации на приобретение обозначен НДС, но при этом бухгалтер понимает, что счет-фактура не будет получен, то фискальная инстанция практически наверняка не примет к вычету эту сумму. Если была выявлена подобная безнадежная налоговая позиция, ее следует сразу списывать на 91-й счет.

В соответствии со ст. 264.1 НК РФ, НДС по командировочным затратам может предъявляться к вычету. Основание – обосновывающие командировочные документы, из которых становится ясно, что все расходы, понесенные в ходе деловой поездки, относятся к производственной деятельности. Однако если подобные сведения отсутствуют, то налог можно сразу списывать также на 91-й счет. Это обуславливается тем, что представители ФНС РФ все равно не одобрят неподтвержденную сумму к возмещению.

Дополнительно следует знать, что представители ИФНС подчеркивают необходимость подтверждения сделки счетом-фактурой или иным бланком строгой отчетности, в котором рассматриваемый налог должен быть обязательно выделен отдельной строкой, и посчитан как отдельно от основной суммы, так и указан в ее составе. Однако суды нередко дискутируют относительно этого требования от ФНС РФ, настаивая, что НДС может приниматься к вычету и без указания суммы отдельной строкой. Например, исходя из квитанции.

Условия включения НДС в затраты

Несмотря на то, что НДС изначально не учитывают в затратах компании, из этого правила имеются исключения. В некоторых ситуациях НДС можно списать на затраты. Это положение оговаривается в ст. 170 НК РФ, а также в ряде официальных Писем Минфина РФ. В частности, основания для включения НДС в расходы следующие:

  • списание ндс не принятого к вычету в налоговом учетесумма рассматриваемого налога, которая была фактически выплачена на дату ввоза продукции на территорию России, если материалы будут применены в производстве товаров компании, не облагаемых НДС. Аналогичное правило для работ и услуг;
  • НДС, который фиксируется по купленной продукции или услугам, если в дальнейшем они будут применяться в производстве или процессе реализации вне территории России;
  • если предприятие функционирует на специальном режиме налогообложения, который не предполагает выплаты НДС. В данном случае важно учитывать, что счета-фактуры подобным организациям при сделках можно не выдавать при условии, что между контрагентами заключено соответствующее соглашение;
  • купленные товары предназначены для использования в сделках, не классифицирующихся НК РФ как процедуры по реализации;
  • в некоторых ситуациях, оговоренных НК РФ, НДС можно учесть в состав расходов при исчислении налога на прибыль банкам, негосударственным пенсионным фондам, страховщикам, клиринговым компаниям и другим субъектам, полный перечень которых приведен в Кодексе.
При создании бухгалтерских корреспонденций уместно сначала отделить НДС, и только затем – относить оговоренную сумму в затраты.

Пример. ООО «Метрополис» приобрело продукцию с целью изготовления изделий для дальнейшего экспорта. Общая сумма приобретения – 200.000 руб., в том числе НДС 40.000 руб. Проводки будут следующими:

  • Д-т 10 – К-т 60 – сумма покупки 160.000 руб.;
  • Д-т 19 – К-т 60 – НДС 40.000 руб.;
  • Д-т 19 – К-т 19 – НДС принят к затратам 40.000 руб.

То есть, налог полностью был включен в стоимость продукции. Важно помнить, что компания на УСН «доходы минус расходы» может принять НДС в состав затрат только после реализации товаров. Это оговорено в ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ, а также в Письме Минфина РФ № 03-11-09/6275 от 17.02.2014г.

Заключение

Таким образом, бухгалтер должен корректно отразить в учете НДС, не принятый к вычету в ИФНС. Руководителям и бухгалтерам рекомендуется заранее изучить правила налогового учета и своевременно отражать сделки в документации.

1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars (11 голос., средний: 4,30 из 5)
Загрузка...
Обсуждение ( 0)
Поделитесь своим мнением
Для оформления сообщений Вы можете использовать следующие тэги:
<a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>