Компенсация питания

Многие российские работодатели предусматривают возможность предоставления компенсации питания своим работникам. О том, как обеспечивается правовое регулирование компенсации питания сотрудникам и как именно проводится налогообложение компенсаций питания, следует знать каждому работодателю.

Компенсация питания – что это такое

Под компенсацией питания подразумевается возмещение работодателем расходов на обеспечение приобретения пищи сотрудниками. В некоторых случаях подобные задачи возлагаются на работодателя законодательством, однако в большинстве ситуаций решение об обеспечении питания трудящихся и компенсации на него принимает сам работодатель добровольно. Отражается компенсация питания сотрудникам в коллективном договоре, индивидуальном трудовом договоре или в иных локальных нормативных актах организации.

В зависимости от причин, по которым выплачивается компенсация питания сотрудникам, может серьезно отличаться порядок учета данных расходов на предприятии и иные особенности правового регулирования таких взаимоотношений. Поэтому следует заранее определить ситуации, в которых выплата компенсации питания является обязанностью, а не правом работодателя:

1. Работа сотрудника во вредных условиях. Если работник трудится во вредных условиях, то ему положена выдача молока либо равноценных продуктов, а если работодатель предусматривает такую возможность, а сам трудящийся написал заявление – то он может получить компенсацию питания в денежном эквиваленте. Для сотрудников, работающих в особо вредных условиях, компенсация питания не предусмотрена – работодатель обязан всегда фактически обеспечивать подобных работников питанием лечебно-профилактического характера. Однако особенности расчета затрат на него и его налогообложения также являются аналогичными.
2. Направление сотрудника в рабочую командировку. В таком случае законодательство позволяет работодателям компенсировать расходы трудящихся в целом путем выплаты работникам суточных. Однако следует отметить, что компенсация питания в данном случае не является отдельной – она просто фактически может обеспечиваться за счет суточных выплат. Особенности налогообложения и учета суточных выплат необходимо знать каждому работнику бухгалтерии.

В остальных же ситуациях, когда организация питания сотрудников является добровольным решением со стороны работодателя, равно как и непосредственная выплата компенсаций питания сотрудникам, контролирующие органы практически всегда придерживаются одной точки зрения за редкими исключениями.

Правовое регулирование компенсации питания сотрудникам

С точки зрения российского законодательства, компенсацию питания сотрудникам регламентируют на федеральном уровне:

• Ст.41 ТК РФ. Данная статья регулирует вопросы, связанные с оформлением коллективного договора, который, в свою очередь, может содержать и нормативы, касающиеся компенсации питания сотрудников или же его предоставления в целом.
• Ст.131 ТК РФ. Означенная статья рассматривает возможность работодателем проводить оплату труда в натуральной форме с определенными ограничениями, при этом контролирующие органы чаще всего считают компенсацию питания именно выдачей зарплаты в неденежном эквиваленте.
• Ст.222 ТК РФ. Эта статья регулирует обеспечение работников в обязательном порядке питанием в связи с определенными вредными или особо вредными трудовыми условиями и соответственным образом влияет на налогообложение компенсации питания на предприятии.
• Постановление Правительства №168 от 13.03.2008. Этот документ устанавливает порядок, соответственно которому создаются и внедряются нормативы, касающиеся обязательного обеспечения отдельных работников питанием или выплатой компенсации за таковое питание в рамках осуществления трудовых взаимоотношений.
• Приказ Минздравсоцразвития №45н от 16.02.2009. Данный приказ регламентирует непосредственные нормативы, касающиеся выдачи сотрудникам молока или иных схожих продуктов, а значит – и соответственные объемы компенсации питания, если работники желают её получать.
• Приказ Минздравсоцразвития №46н от 16.02.2009. Означенный приказ регламентирует порядок обеспечения работникам лечебно-профилактического питания и его нормативы, что может быть важно в контексте налогообложения питания работников.
• Ст.210 НК РФ. Её положениями определяется налоговая база для исчисления и определения НДФЛ, куда относятся доходы работников и выплаты, как в денежной, так и в натуральной форме, что в большинстве случаев дает возможность причислить компенсацию на питание к ней.
• Ст.217 НК РФ. Принципы, изложенные в этой статье, регламентируют отчисления сотрудникам, которые не облагаются НДФЛ. При этом они рассматривают частично компенсацию питания работников в качестве подобных необлагаемых налогом доходов в отдельных случаях.
• Ст.226 НК РФ. Эта статья обязывает работодателя удерживать НДФЛ из выплат сотрудникам, облагаемых таким налогом.
• Ст.230 НК РФ. Положения данной статьи требуют от работодателя самостоятельно определять размер налогооблагаемой базы, что может привести к определенным осложнениям в случае предоставления компенсации питания.
• Ст.255 НК РФ. Она регламентирует порядок отнесения затрат, понесенных работодателем для компенсации питания сотрудникам к расходам на оплату труда. При этом таковые затраты снижают налогооблагаемую базу по налогам на прибыль в соответствии с требованиями закона.
• Ст.422 НК РФ. Её положения регулируют правовые вопросы, связанные с тем, какие суммы не подлежат обложению обязательными страховыми взносами.

Налогообложение компенсации питания

Как можно понять из вышеописанных законодательных нормативов, компенсация питания может как предусматривать её налогообложение, так и не предполагать начисления на неё страховых взносов или НДФЛ. В общих случаях, контролирующие органы признают предоставление работодателем питания как выплату работникам дохода в натуральной форме, что требует от работодателя:

• Самостоятельно рассчитывать объемы выплаченной компенсации питания и удерживать из них НДФЛ и обязательные страховые взносы.
• Учитывать предоставленные компенсации питания во всех расчетах средней заработной платы как полноценную её выплату.

Однако в ряде ситуаций НДФЛ и страховые взносы не предусматривают их начисление на компенсации питания. А именно:

• Когда компенсация питания является обязанностью работодателя по причине вредных или особо вредных условий труда. В таком случае суммы затрат на питание сотрудников не относятся к их заработной плате и при этом могут быть включены в объемы расходов на обеспечение сотрудников в целях снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
• Если компенсация питания выдается на командировку в виде суточных. В таком случае законодательство устанавливает предельные размеры сумм суточных, не облагаемых налогами. Однако суммы свыше данных пределов облагаются и НДФЛ и взносами в полном размере.