Модернизация основных средств

Темы: Бизнес-планОрганизация бизнесаОформление

С целью повышения эффективности работы компании ее управление организовывает, помимо прочего, различные мероприятия по совершенствованию основных фондов. Одним из способов повысить продуктивность организации является модернизация основных средств (далее – ОС). Однако данный процесс должен отображаться в бухгалтерском и налоговом учете, а также требует особых познаний при его реализации.

Понятие модернизации основных средств, ее отличия от реконструкции

Термин модернизации довольно структурировано раскрывается в НК РФ.

Исходя из его положений, модернизация основных средств – это слаженная система работ по усовершенствованию объекта ОС, меняющих его технологическое или служебное назначение. Модернизация реализуется посредством замещения структурных элементов и систем объекта ОС более функциональными и новыми. Процессы, относящиеся к модернизации, регламентируются ст. 257 НК РФ.

Наиболее распространенными результатами рассматриваемого процесса являются:

  • увеличение имеющейся мощности эксплуатируемого объекта;
  • увеличение производительности и выработки определенного объекта ОС;
  • присвоение объекту новых параметров, актуальных для продуктивной хозяйственной деятельности компании.

Нередко модернизацию путают с реконструкцией, техническим перевооружением или ремонтом. Однако реконструкция – это полноценное, существенное изменение характеристик объекта ОС. Рассматриваемый процесс обуславливает повышение ассортимента, увеличивает количество видов производимого товара, а также значительно улучшает исходные свойства продукции. Общее между модернизацией и реконструкцией — по факту обеих процедур изначальное состояние ОС модифицируется и совершенствуется.

Также в НК РФ отражается аналогичный модернизации «техническое перевооружение». Под данным понятием понимается введение новых, современных способов эксплуатации и амортизации ОС.

То есть, при модернизации осуществляются изменения в технических или служебных функциях ОС, а при реконструкции – его переустройство для улучшения работы.

Исходя из п. 14 ПБУ № 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ № 26-н от 30.03.2001г. и ст. 257 НК РФ, затраты, понесенные в процессе модернизации, реконструкции, технического перевооружения и иных аналогичных процедур повышают первоначальную стоимость ОС. Однако, в отличие от издержек на модернизацию, издержки, понесенные в процессе ремонта ОС, на их стоимость влияния не оказывают. В налоговом учете подобные расходы принято относить к прочим затратам, исходя из ст. 260 НК РФ. В бухгалтерском учете издержки на ремонт принимаются к учету в составе затрат того отдела, в котором данное ОС эксплуатируется.

Особенности документального оформления модернизации основных средств

Когда управленческим аппаратом компании принимается решение о проведении модернизации ОС, руководитель предприятия публикует соответствующее распоряжение. В указанной бумаге следует отразить всех субъектов, назначаемых ответственными лицами за реализацию процедуры, после чего необходимо запросить проставления их подписей в рассматриваемом документе в знак согласия.

В случае, когда процедура модернизации осуществляется сторонним предприятием, то компании необходимо оформить соответствующее соглашение с контрагентом, где будут отражены все нюансы и условия сделки. Помимо прочего, при передаче объекта ОС сторонней фирме, должен оформляться акт. Документ составляется как при передаче объекта контрагенту, так и при получении его обратно с обновленными характеристиками.

В условиях, когда объект ОС направляется на модернизацию в подразделение самой компании, то оформляется специфическая накладная, визирующая факт внутреннего перемещения объекта. Для оформления обозначенной процедуры уместно использование формы ОС-2. ОС-2 составляется, если модернизация не предполагает изменение местонахождения объекта ОС, ввиду чего потребность в оформлении дополнительных документов отсутствует.

После того, как модернизация завершается, ответственным субъектом составляется акт, визирующий передачу объекта ОС в усовершенствованном состоянии по форме ОС-3. При этом данный документ необходимо составлять в любом случае, вне зависимости от способа реализации модернизации.

Если рассматриваемой процедурой занимается подразделение компании, то акт по форме ОС-3 составляется в одном экземпляре, если модернизацией занималась сторонняя компания, то в двух.

Модернизация основных средств: проводки

Порядок модернизации в бухучете регламентируется ПБУ 6/01. В частности, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Важно отметить, что в случае возникновения необходимости, счет 08 может включать субсчета, в рамках каждого из которых будут учитываться понесенные затраты различного характера.

К наиболее распространенным проводкам при модернизации ОС относятся:

  1. Д-т 08 – К-т 10 – затраты на приобретение материалов для проведения модернизации объекта ОС.
  2. Д-т 08 – К-т 23 – затраты, понесенные на вспомогательном производстве компании.
  3. Д-т 08 – К-т 60 – затраты на оплату услуг исполнителя.
  4. Д-т 19 – К-т 60 – сумма НДС, если модернизация производилась сторонней компанией.
  5. Д-т 08 – К-т 68 – начисленный объем НДС при осуществлении модернизации в подразделении компании.
  6. Д-т 19 – К-т 08 – учет суммы НДС при осуществлении модернизации в подразделении компании.
  7. Д-т 68 – К-т 19 – НДС, подлежащий вычету.
  8. Д-т 01 – К-т 08 – первичная стоимость модернизируемого ОС.
Если период восстановления ОС более 12 месяцев, то начисление амортизации должно приостанавливаться. Данное положение регламентируется п. 23 ПБУ 6/01. Помимо прочего, в Учетной политике настоятельно рекомендуется заблаговременно зафиксировать, в каком месяце начисление амортизации будет приостановлено.

Модернизация основных средств: бухгалтерский и налоговый учет

Налоговый учет расходов, понесенных в период модернизации, отличается от бухгалтерского в таких аспектах:

  • издержки, оказывающие прямое влияние на корректировки первоначальной стоимости ОС, могут существенно отличаться в двух обозначенных видах учета;
  • в рамках рассматриваемой процедуры бухгалтерский учет предполагает только линейный метод амортизации, в то время как налоговый учет (помимо линейного) также предлагает нелинейный вариант;
  • исходя из положений бухучета, модернизация дает возможность предприятию эксплуатировать определенный объект ОС более длительный период. То есть, никаких ограничений по сроку эксплуатации не предусматривается. На основании позиций налогового учета, корректировка изначального периода эксплуатации ОС по факту модернизации не считается необходимой. Для целей налогового учета регулируется дифференциация объектов ОС, подвергающихся модернизации, по амортизационным группам, в рамках которых определяется максимально возможный период эксплуатации.

Также уместно рассмотреть модернизацию самортизированного ОС, то есть такого, который имеет нулевую остаточную стоимость. Законодательство не регламентирует процесс учета затрат в данной ситуации. Компаниям уместно действовать, основываясь на таких принципах:

  • в бухучете следует повысить первоначальную стоимость объекта ОС на объем расходов на модернизацию. То есть, остаточная стоимость сравняется с размером издержек, затраченных на модернизацию;
  • пересмотреть срок полезного использования конкретного объекта ОС. Исчислить, сколько еще времени данный объект сможет эксплуатироваться, принимая во внимание произведенные работы;
  • исчислить годовой объем амортизации с учетом новых сведений.

Таким образом, модернизация ОС является сложным процессом, требующим кропотливой работы бухгалтера. Работнику следует внимательно подойти к оформлению соответствующей отчетности и воспользоваться приведенными проводками в качестве образца наиболее распространенных хозяйственных операций в рамках модернизации ОС.

1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars (32 голос., средний: 4,00 из 5)
Загрузка...
Обсуждение ( 0)
Поделитесь своим мнением
Для оформления сообщений Вы можете использовать следующие тэги:
<a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>