Начисление премий сотрудникам

Одним из действенных инструментов стимулирования работников является их премирование за определенные трудовые заслуги. При этом, решение вопроса начисления премии отечественные законодательные акты, такие, как Трудовой кодекс, оставляют за работодателем. Поэтому нанимателям важно разбираться в том, что такое премиальные выплаты, кому и за что они положены, как начисляются, выплачиваются и какими налогами облагаются.

Что такое премиальные, как они документируются

Статья 129 ТК РФ относит премии к стимулирующим выплатам, являющимся составным элементом трудового вознаграждения при различных системах оплаты труда (далее – СОТ).

Разработка СОТ подчиненных возлагается на управленца. Впоследствии структура заработной платы фиксируется в локальных нормативных актах (ст. 8, 135 ТК).

С прошлого года микропредприятия могут не иметь подобных локальных актов. Однако, все расчетные нюансы, в том числе касающиеся начисления премий сотрудникам, фиксируются в трудовом соглашении, заключаемом лично с каждой штатной единицей.

Таким образом, правила премирования должны определяться:

  • внутренним нормативным актом, в случае, когда они устанавливаются для всего трудового коллектива или большей его части;
  • трудовым соглашением со штатной единицей, в случае, если они – строго индивидуальны (актуально для управленцев высшего ранга) или нанимателем является микропредприятие.

В документах должны найти отражение следующие сведения:

  • типология премиальных выплат и их описание;
  • периодичность начисления стимулирующих выплат;
  • круг лиц, кому они полагаются;
  • заслуги, за которые будет осуществляться начисление допсредств (например, добросовестное исполнение своего функционала, что отражено в ст. 191 ТК);
  • структура индикаторов премирования и система их оценивания;
  • алгоритм исчисления премиальных выплат с учетом выполненных подчиненным оценочных показателей;
  • причины лишения работника премиальных средств;
  • процедура оспаривания сотрудником оценки его работы за период премирования.

Аналогичные данные приводятся и в трудовом соглашении.

Что касается классификации премиальных выплат, принято выделять:

  • по критерию периодичности: регулярно начисляемые и выплачиваемые (при наступлении определённых оснований, зафиксированных в локальных нормативах), не требующие от руководства принятия дополнительных управленческих финансовых решений и выплачиваемые нерегулярно (по достижении подчиненным определенных достижений или возраста, а также к праздникам и памятным датам), сопровождаемые отдельными административными распоряжениями;
  • по отношению к производственному процессу: производственные (ложатся на себестоимость, могут быть как регулярными, так и единоразовыми) и непроизводственные, поощрительные (относятся к прочим расходам и не учитываются при исчислении прибыли в расходах);
  • по количеству получателей: индивидуальные и коллективные;
  • по форме: денежные и натуральные;
  • по методике начисления: абсолютные (размер выплат – твердый) и относительные (исчисляются с применением процентов).

Документальное оформление премиальных выплат сотрудникам

На практике предпосылкой для начисления и выплаты работникам регулярных премиальных служит достижение за отчетный период хозсубъектом определенных финансово-экономических показателей, анализируемых в динамике.

В большинстве случаев, премии выдаются по результатам успешной работы компании-нанимателя, вклад в которую сделал трудовой коллектив.

Обоснование для премирования, в этом случае, формулируется следующим образом: «За достижение плановых показателей производственных объемов (или продаж)».

Средства полагаются тем сотрудникам, которые были указаны в локальном акте, за исключением тех, кто лишился на них права.

Управленцем утверждаются результаты распределения премиальных, после чего издается приказ об их выплате, содержащий исчерпывающий перечень ФИО получателей и положенные им средства.

Начисление премий за достижение показателей должно подтверждаться документально. На практике доказательства приводятся в приложении к приказу. Без них контролирующие инстанции могут оспорить премиальные объемы и инициировать судебное разбирательству по признанию их необоснованными.

Формулировка причины начисления премии нерегулярного характера коррелирует с составом рабочих успехов отдельного сотрудника.

Так, премирование менеджера по продажам может осуществляться в соответствии с такой формулировкой: «За досрочное закрытие месячного плана по продажам».

Достижения подчиненного оцениваются его прямым начальником. Если они имеют место, им составляется служебная записка (представление на выплату премиальных) на имя вышестоящего руководителя.

Форма этого документа разрабатывается на каждом хозсубъекте самостоятельно, зачастую – специалистами кадрового отдела.

В ней должны указываться следующие реквизиты:

  • в шапке — информация о подающем документ лице;
  • в качестве заголовка – наименование документа;
  • сведения о премируемых;
  • предпосылки начисления премии (данные о заслугах или достижениях);
  • объем причитающихся средств;
  • в завершении – дата составления, виза заявителя и штамп.

Положительная резолюция управленца на этом документе является предпосылкой издания отдельного распоряжения на выдачу ему средств.

Для этого используются типовые формы № Т–11 (для одного трудоустроенного лица) и № Т–11а (для нескольких). Разработка собственных бланков подобных приказов разрешается, но должны соблюдаться предписания ФЗ № 402 от 06.12.2011 г. (ст. 9).

Сведения о получении стимулирующих выплат могут фиксироваться в трудовой книжке лица. Выплаты премий оформляются и производятся посредством форм № Т-49, формы № Т-53 (расчетно-платежный документ), № КО-2 (РКО — расходный кассовый ордер) и безналичным порядком.

Сроки начисления и выплаты премии работнику

В ст. 136 и ст. 140 ТК РФ содержатся ограничения, касающиеся срока выплаты трудового вознаграждения и расчетов при расторжении трудового договора. Сведения о выплатах премиальных сумм отсутствуют.

На практике премиальные, по факту являющиеся составной частью заработка, могут выплачиваться отдельно от него. Поэтому управленцам рекомендуется указывать в локальных актах не только месяц начисления, но и месяц выплаты средств.

В таком случае премиальные должны выплачиваться не позднее середины указанного месяца. Если отражен только месяц начисления, деньги должны выплачиваться до середины следующего (письмо Минтруда от 23.08.2016 г. № 14-1/В-800).

Оценочные обязательства по выплате премиальных – бухгалтерский и налоговый учет

Производственные премии признаются оценочными обязательствами тогда, когда при составлении отчетов за определенный период известно, что наниматель обязан выплатить премиальные в определенном объеме (подп. «а» п. 2, пп. 4–6 ПБУ 8/2010). Чаще всего подобные обязательства возникают по отношению к годовым премиям, поскольку их выплата коррелирует с составлением обязательных годовых отчетов (письмо Минфина от 22.01.2016 г. № 07-04-09/2355).

Начисление премий, включающихся в оплату труда, отражается такой проводкой:

Дт Кт
20 (25,26,44..) 70
Производственные премиальные включаются в расходы, учитываемые при расчете налоговой базы для определения налога на доходы физлиц (для резидентов РФ составляющего 13 %), если подобное зафиксировано в Учетной политике плательщика (ст. 324.1 НК).

НДФЛ начисляют на:

  • премии за производственные результаты – в день выплаты;
  • прочие производственные премии — в последний день месяца, в котором она начислена.

Квартальная премия облагается им в конце того месяца, которым выплачивается.

Проводка при удержании НДФЛ такая:

Дт Кт
70 68

Премиальные непроизводственного характера, не включающиеся в зарплату, не влияют на размер прибыли, а списываются за счет чистой прибыли (письмо Минфина от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283).

Корреспонденция счетов по таким премиям следующая:

Дт Кт Комментарий
20 (25,26,44…) 70 отнесение на расходы, не учитываемые при налоговом учете
84 70 списание за счет прибыли прошлых лет
91.2 70 включение в прочие расходы текущего года (при отсутствии прибыли прошлых лет), не учитываемые при налоговом учете

Помимо НДФЛ, премии облагаются страховыми взносами.

Впрочем, в статье 217 НК РФ содержится перечень не облагаемых налогами премий (за выдающиеся достижения в сфере культуры, науки, техники, искусства и т. д., а также высшим должностным лицам).

Что касается отражения величины признанных на конец отчетного периода оценочных обязательств в балансе, для этого предназначена стр. 1540.

Право на непризнание премии в качестве оценочного обязательства имеют такие юрлица:

  • кредитные организации или госучреждения (п. 1 ПБУ 8/2010);
  • ведущие бухучет упрощенными методами (п. 3 ПБУ 8/2010).

Аккумулирование средств на выплату премиальных за выслугу лет

Ст. 324.1 НК позволяет хозсубъектам-налогоплательщикам формировать резерв будущих расходов на вознаграждения за выслугу лет и высокие достижения в труде за отчетный период. Для этого они должны совершить два действия:

  1. отразить создание резерва в учетной политике;
  2. определить его размер и объем ежемесячно отчисляемых в него средств.

Издержки на его образование являются расходами на оплату труда, а ежемесячно перечисляемые средства находят отражение в смете. По окончании налогового периода резерв инвентаризируется. При выявлении неиспользованной части ее списывают на внереализационные доходы по налогу на прибыль. В случае нехватки средств недостающую сумму относят на расходы по налогу на прибыль для вознаграждений за год (на последний его день).

Корреспонденция счетов при создании резерва будет выглядеть следующим образом:

Дт Кт Комментарий
20 (25,26,44…) 96 отчисления в резерв
96 70 выплата премиальных за выслугу лет
20 (25,26,44…) 96 восстановление неиспользованной суммы / включение недостающей суммы в расходы
Впоследствии бизнес-субъект вправе отказаться от формирования резерва. В этом случае имеющиеся в нем по состоянию на 31.12 средства относят на внереализационные доходы текущего периода.

Ситуации правомерного отказа сотруднику в выплате премии

Необоснованно лишить работника премиальных выплат, зафиксированных в локальных актах, нельзя. Это возможно только если в документах указаны ситуации, при которых подобное решение правомерно. К таковым относится следующее:

  • длительное отсутствие на рабочем месте, не связанное с производственной необходимостью (то есть болезнь, отпуск, учеба);
  • недобросовестное отношение к обязанностям (допущение брака, игнорирование плана или административных распоряжений, жалобы на работу от контрагентов и так далее);
  • расторжение трудового договора до срока начисления премии.
Исходя из ст. 193 ТК РФ, наличие примененных в отношении работника дисциплинарных взысканий за период начисления премиальных (письменные замечания, выговоры, строгие предупреждения) не может считаться причиной депремирования.

Поэтому во избежание понижения вашего рейтинга в поисковых системах, ссылка на источник обязательна. При этом, законодательство гарантирует сотруднику право на защиту своих интересов и обжалование в суде решения управленца о лишении его премии. Также возможно обращение в ГИТ.

Также им может быть оспорено уменьшение размера премий на основаниях, не приведенных в локальных документах. Большинство подобных споров решаются в пользу трудящегося.

Разбирательства касаемо премирования являются индивидуальными трудовыми спорами (ст. 381 ТК). Если суд первой инстанции признает претензии истца обоснованными, ответчик обязан удовлетворить их полностью и без права на обжалование (ст. 395 ТК).

Примеры и практические вопросы

Пример 1. За особые производственные заслуги (перевыполнение плана) по распоряжению управленца Евсюковой О.Г. положена премия – 30.000 руб. Следует оформить ее начисление, удержание положенных налогов и сборов, а также выплату средств (на банковскую карту подчиненного).

В случае с производственной премией, включаемой в состав трудового вознаграждения, специалисту бухгалтерской службы следует составить такие проводки:

Дт Кт Комментарий
20 70 начислена премия
20 69.1

69.2

69.3

начислены страховые взносы
70 68 удержан подоходный налог
70 51 премиальные перечислены на банковскую карту подчинённой

Пример 2. На основании распоряжения управленца Евсюковой О.Г. положена разовая премия – 30.000 руб. Следует оформить ее начисление, удержание положенных налогов и сборов, а также выплату средств (через кассу юрлица).

В случае с непроизводственной премией, относящейся к прочим расходам, специалисту бухгалтерской службы следует составить такие проводки:

Дт Кт Комментарий
91.2 70 начислена премия
91.2 69.1

69.2

69.3

начислены страховые взносы
70 68 удержан подоходный налог
70 50.1 премиальные получены сотрудницей в кассе

Вопрос 1. Каким образом происходит и учитывается начисление премии после увольнения сотрудника?

Право на премию возникает у подчиненного до расторжения трудового договора. Но выплатить ее таким образом работодатель не может. При этом, запрета на расчеты по премиям с уволенным сотрудником отечественное законодательство не содержит. Из этого следует, что подобное правомерно осуществить. Более того, незаконным считается невыплата или уменьшение увольняющемуся сотруднику заработанного им трудового вознаграждения, частью которого является определенный вид премий (производственные).

Выплачивать средства следует в оговоренные локальными документами сроки.

Работодатель не может внести в локальный акт положение, исходя из которого увольняемому не полагаются премиальные (ст. 3 ТК). Дискриминация такого подчиненного недопустима в принципе, в соответствии со ст. 132 ч. 2 ТК.

Причем, исчисляться они будут пропорционально отработанному времени. Поэтому работнику может полагаться неполная сумма.

Однако, на практике положения могут содержать пункт о том, что выплата производится в полном объеме при наличии уважительной причины увольнения (переезд, призыв в армию, уход на заслуженный отдых по возрасту и т. д.).

Подытоживая вышенаписанное, можно сделать вывод, что премия считается стимулирующей частью трудового вознаграждения работающего лица. Впрочем, решение о ее включении в него принимается нанимателем и должно отражаться во внутренних документах организации, равно как и другие нюансы, касающиеся ее выплаты. Большинство нанимателей обязано отражать ее в отчетах в виде оценочного обязательства.

1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars (27 голос., средний: 4,15 из 5)
Загрузка...
Обсуждение (1)
  1. Наталия:

    Приятная тема, премиальные все любят получать, я не давно стала бухгалтером, вот и нас в конце года планируется такая выплата. Спасибо, что подсказали, как все правильно сделать, а то я уже хоте спрашивать совета у коллег, а это было бы не очень красиво, потом подумали, что я такая безграмотная!

Поделитесь своим мнением
Для оформления сообщений Вы можете использовать следующие тэги:
<a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>