Нелинейный метод начисления амортизации

Темы: ДелопроизводствоОрганизация бизнесаОформление

О том, что представляет собой нелинейный метод начисления амортизации, следует знать каждому российскому предпринимателю, который хочет вести бизнес по-настоящему эффективно. Нелинейный метод начисления амортизации основных средств в налоговом учете имеет множество особенностей и нюансов правового регулирования и предусматривает проведение расчетов по особенной формуле. Ознакомьтесь с примерами применения нелинейного метода начисления амортизации, а также с положительными и отрицательными сторонами использования такого подхода в рамках управления предприятием и ведения бухгалтерского учета.

Нелинейный метод начисления амортизации — что это такое, основные сведения

Если субъект хозяйствования является плательщиком налога на прибыль, он вправе учитывать в качестве своих расходов строго определенный законодательством перечень отчислений, к которым относится и амортизация основных средств. Действующее налоговое законодательство предполагает возможность применения двух способов расчета амортизации:

В первом случае, предусматривается достаточно простой порядок расчета, когда первоначальная стоимость имущества делится на срок его полезной эксплуатации соответственно установленной классификации. Это достаточно простой и широко распространенный метод подсчета, который позволяет обеспечить стабильное распределение расходов и ведение бухгалтерского учета.

Нелинейный метод начисления амортизации — это куда более комплексный подход, который требует ежемесячного проведения пересчета остаточной стоимости и предполагает соответствующее гибкое ежемесячное изменение амортизационных отчислений. Рассматриваемый подход позволяет обеспечить эффективную амортизацию с гибким изменением расходов и амортизационных отчислений и снизить риски, связанные с преждевременным износом основных средств.

Следует помнить, что законодательство достаточно строго ограничивает спектр основных средств, к которым может применяться нелинейный метод. В частности, он не может использоваться по отношению к основным средствам, которые входят в 8-10 группы классификации основных средств — к зданиям и сооружениям, срок эксплуатации которых превышает 20 лет, а также к средствам, используемым в процессе добычи углеводородов.

Использование определенного метода амортизации предприятиями в целях налогообложения должно быть отражено в учетной политике предприятия, а об использовании выбранного метода должны быть уведомлены налоговые и контролирующие органы. Изменение методики начисления амортизации на предприятии в целом возможно не чаще, чем раз в пять лет путем подачи соответствующего заявления в ФНС.

Регулирование нелинейного метода начисления амортизации в налоговом учете

Чтобы лучше понимать принципы, согласно которым субъекты хозяйствования могут использовать нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете, необходимо ознакомиться непосредственно с нормативами законодательства, регламентирующими рассматриваемый вопрос. Так, в первую очередь следует обратить внимание на положения следующих нормативно-правовых документов и актов:

  • Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 устанавливает конкретный порядок, согласно которому проводится классификация различных основных средств и определение их амортизационных групп или подгрупп.
  • Ст.258 НК РФ посвящена установлению базовых принципов классификации средств и выделению определенных амортизационных подгрупп.
  • Ст.259 НК РФ рассматривает существующие методы подсчета амортизации в целом, а также устанавливает порядок изменения используемого налогоплательщиком метода.
  • Ст.259.2 НК РФ регулирует непосредственный порядок амортизации при использовании нелинейного метода субъектами хозяйствования в Российской Федерации.

Вышеозначенные нормативные документы содержат исчерпывающие сведения, необходимые для правильного ведения бухгалтерского учета и соответствующих расчетов амортизации имущества в целях обеспечения налогообложения. При этом необходимо помнить, что как линейный, так и нелинейный метод начисления оба являются легальными и допустимыми к применению на предприятии. Однако в отношении всего предприятия должна быть установлена единая политика амортизации.

Исключение составляют объекты, находящиеся в 8-10 амортизационных группах. Независимо от принятого на предприятии метода амортизации, по данным группам применяется исключительно линейный метод.

Формула и примеры использования нелинейного метода начисления амортизации

Непосредственно формула, которую следует использовать субъектам хозяйствования при использовании нелинейного метода начисления амортизации, предоставлена в нормативных документах, регулирующих его применение — в Налоговом кодексе РФ. Выглядит данная формула следующим образом:

А = В*к/100

Где:

  • А — объем начисленной за месяц амортизации для конкретной подгруппы.
  • В — наличествующий баланс соответствующей подгруппы.
  • к — применяемый объем нормы амортизации для основных средств, отнесенных к рассматриваемой подгруппе.

Применение нелинейного метода не требует самостоятельного перерасчета основных средств и установления норм амортизации — они предоставлены в действующем налоговом законодательстве в следующем виде:

Группа амортизации Месячная норма амортизации
Первая 14,3
Вторая 8,8
Третья 5,6
Четвертая 3,8
Пятая 2,7
Шестая 1,8
Седьмая 1,3
Восьмая 1,0
Девятая 0,8
Десятая 0,7

 

Лучше всего рассмотреть применение нелинейного метода начисления амортизации на следующем простом примере:

В январе 2020 года организация обеспечила введение в эксплуатацию основного средства стоимостью 100 тыс. рублей. Этот объект отнесен ко второй амортизационной группе и является единственным, состоящим на балансе по этой группе. Таким образом, месячная норма амортизации составит 8,8%.

Количество амортизационных отчислений таким образом за февраль будет составлять:

100000*8,8/100 = 8800 рублей.

С учетом амортизации, стоимость объекта на февраль 2020 года будет снижена на 8800 рублей и составит — 91200 рублей. Расчет амортизационных отчислений по состоянию на март будет проводиться уже с учетом этой суммы и будет выглядеть следующим образом:

91200*8,8/100 = 8025,6 рублей.

Соответственно в марте понизится и стоимость объекта, которая составит:

91200-8025,6=83174,4 рублей.

Порядок перехода на нелинейный метод начисления амортизации и принципы расчетов

Не в последнюю очередь работникам бухгалтерии и руководителям необходимо знать, как именно обеспечивается переход на нелинейный метод. Для осуществления такого перехода необходимо обеспечить уведомление ФНС об использовании подобного подхода, а также зафиксировать применение метода в распорядительной документации предприятия, касающейся ведения бухгалтерского учета. После этого необходимо будет распределить все амортизируемое имущество по подгруппам и рассчитать суммарный баланс по каждой амортизационной группе в целом.

Наличествующий баланс различных амортизационных подгрупп может как увеличиваться, так и уменьшаться. Увеличение баланса происходит в ситуации введения в эксплуатацию средств, относимых к этой группе. При этом увеличение баланса проводится не по факту введения средства в эксплуатацию, а на первое число следующего месяца. Кроме этого, увеличение баланса может происходить вследствие расконсервации ранее законсервированных средств, при изменении первоначальной стоимости объекта за счет его реконструкции, доработки или ремонта.

Уменьшение баланса группы в первую очередь происходит при ежемесячном начислении амортизации, а также при переводе имущества на консервацию, его выбытии из состава основных средств по любым основаниям. Следует также отметить, что амортизационные группы на предприятии могут в том числе и ликвидироваться — так, если общий баланс группы составляет менее 20 тыс. рублей, предприятие вправе на следующий месяц, если баланс не увеличился свыше означенной суммы, ликвидировать данную группу, отнеся остаток в состав внереализационных расходов.

В случае, если у какого-либо объекта, входящего в определенную амортизационную подгруппу, оканчивается срок его полезного использования — он выводится из состава группы без изменения баланса группы. Если же его срок эксплуатации не окончился, то баланс группы уменьшается на остаточную стоимость такого объекта.

Плюсы и минусы применения нелинейного метода расчета амортизации

Нелинейный метод имеет ряд значительных преимуществ для многих субъектов хозяйствования, за счет чего он пользуется определенной популярностью. Особенно актуален он для субъектов малого бизнеса, которые таким образом могут очень быстро учитывать приобретение основных средств в составе своих расходов и обеспечивать фактическое снижение налоговой нагрузки. Полезен он будет и для крупных предприятий, избавляя от необходимости учета каждого объекта как при линейном методе амортизации. Так, к общим плюсам подобного метода можно отнести:

  • Более быстрое начисление амортизации на начальных этапах после введения основных средств в эксплуатацию.
  • Облегчение общего порядка исчисления амортизации, так как она начисляется не по каждому объекту в группе, а по всей группе в целом.
  • Возможность списания во внереализационные расходы всей амортизационной группы при достижении баланса в 20 тыс. рублей по группе.

В то же время, подобный подход имеет и ряд недостатков в сравнении с линейным методом. К минусам нелинейного метода начисления амортизации можно отнести следующие его особенности:

  • Сложность в выяснении конкретной остаточной стоимости отдельных средств. Когда объект выбывает с баланса до окончания срока его полезного использования, необходимо производить трудоемкие расчеты его остаточной стоимости.
  • Продолжение начисления амортизации даже по истечении сроков полезного использования объектов. Фактически, даже когда у объектов, входящих в группу, истекает срок амортизации, реально они продолжают влиять на объем амортизационных отчислений.
  • Нестабильность ежемесячных отчислений. В случае с применением линейного метода, отчисления являются стабильными на протяжении всего периода эксплуатации объекта в то время, как при нелинейном методе они каждый месяц изменяются.
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars (22 голос., средний: 4,20 из 5)
Загрузка...
Обсуждение ( 0)
Поделитесь своим мнением
Для оформления сообщений Вы можете использовать следующие тэги:
<a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>