Перенос убытков на будущее по налогу на прибыль организации

Бизнес, особенно на стадии становления, не всегда приносит только прибыль. По итогам налогового периода расходы могут превысить доходы. Это понятно всем, поэтому законодательство позволяет сделать перенос убытков на будущее при расчете платежей по налогу на прибыль.

Убытки прошлых лет

По общему правилу (НК РФ, ст. 283), компании могут уменьшать налоговую базу текущего периода за счет списания убытков, образовавшихся в предыдущие годы. Такая формулировка означает, что субъект хозяйствования самостоятельно решает снижать ли текущие платежи по налогу, и на какие суммы.

В случае реорганизации бизнеса, уменьшать налоговую базу на убыток прошлых лет могут и компании правопреемники той организации, которая его понесла. Также один из участников консолидированной группы может использовать для уменьшения базы по налогу, убыток, образовавшийся в деятельности всей группы.

При этом списать можно отрицательный финансовый результат не только прошлого года, но и тот, который образовался ранее.

Когда принимается решение о списании убытков за несколько лет, они учитываются при расчете налогооблагаемого дохода в календарном порядке.

Например, у фирмы были убытки в 2010, 2013 и 2017 годах. Вначале нужно учесть финансовый результат 2010 года, затем 2013 и в конце вычитают убыток 2017 года.

Не все виды убытков можно списать.

Не подходят для уменьшения базы налога на прибыль убытки, полученные в годы, когда действовала нулевая ставка этого налога для отдельных субъектов хозяйствования или по отдельным хозяйственным операциям, например, для резидентов «Сколково» или при продаже некоторых видов ценных бумаг российских компаний.

В настоящее время действует ограничение по сумме переноса убытков на будущее.

До конца 2020 года можно будет уменьшать налоговую базу только наполовину.

Например, убыток прошлого года составляет 20 000 рублей, а налоговая база в текущем году равна 30 000 рублей. У фирмы не получится учесть весь размер убытка, так как уменьшить базу она может только на 15 000 рублей. Однако в следующем году можно будет списать оставшуюся сумму (если база налогообложения превысит 10 000 рублей).

Это ограничение не касается тех, кто участвует в специальных инвестпроектах или различных экономических зонах (НК РФ, отдельные пункты и подпункты ст. 284, 288.1).

Такие субъекты хозяйствования могут списывать суммы убытка соразмерные налоговой базе текущего года.

Перенос убытков при УСН

При использовании упрощенной системы, подразумевающей уплату налогов с разницы между доходами и расходами, законодательство также позволяет списать в текущем налоговом периоде, те убытки, которые образовались в прошлом. При этом необходимо учесть ряд нюансов:

  1. Даже в том случае, когда перенесенные из прошлого убытки полностью перекрывают базу по налогу за текущий год, его все равно нужно заплатить. В этом случае он рассчитывается в размере 1 % от доходов (НК РФ, ст. 346.18).

В дальнейшем сумму налога также можно учесть как убыток от деятельности. Чтобы этого избежать, убыток прошлых лет можно переносить на будущее частями. Это позволит платить налог в сумме, превышающей минимальный порог и не заниматься накоплением убытков прошлых лет.

  1. В отличие от общего правила, установленного ст. 283 НК РФ, при применении упрощенной системы налогообложения осталось временное ограничение по переносу убытка. Субъект хозяйствования на УСН может учесть убыток только за предыдущих 10 лет.
  2. В случае реорганизации бизнеса, фирма преемник также может учитывать в своей деятельности убытки прошлых лет, образовавшиеся до изменения структуры или формы субъекта хозяйствования. Однако в законодательстве существует дополнительное условие. И реорганизованная фирма, и бизнес преемник должны использовать упрощенную систему налогообложения.

Если был осуществлен переход с или на УСН, списать убытки прошлых лет не получится.

Процедура переноса убытков прошлых лет

В конце года, в котором сформировался отрицательный финансовый результат, для переноса убытков на будущее делается проводка с использованием соответствующего субсчета счета «97» по дебету и счета «99» по кредиту.

Указывается название «убыток за такой-то год».

В следующем налоговом периоде обратной проводкой постепенно списывают суммы убытка прошлых лет, исходя из величины налоговой базы, с учетом установленных законодательством ограничений по суммам переноса.

При оформлении декларации по налогу на прибыль в соответствующих графах указывают, за какой год, и на какую сумму уменьшают налоговую базу.

Списание убытков прошлых лет возможно только при наличии подтверждающих документов.

К ним относят документы первичного учета, а не бухгалтерскую или иную сводную отчетность. Хранить их необходимо не менее 4 лет после того, как убыток будет списан для уменьшения налоговой базы.

Даже в случае подтверждения правильности уменьшения налоговой базы по итогам проверки ФНС, документы подтверждающие убыток от хозяйственной операции нужно хранить в течение 4 лет.

Образовавшиеся в ходе хозяйственной деятельности убытки можно списать в будущем. При этом необходимо помнить об ограничениях по суммам, периодам и операциям, устанавливаемых налоговым законодательством.

Убыток можно списывать как всей суммой, так и частями. Кроме того, нужно помнить о периоде хранения документов, подтверждающих убыточную хозяйственную операцию.

1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars (20 голос., средний: 4,70 из 5)
Загрузка...
Обсуждение ( 0)
Поделитесь своим мнением
Для оформления сообщений Вы можете использовать следующие тэги:
<a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>