Проводки по заработной плате

Проводки бухгалтерского учета являются основным способом, посредством которого реализуется метод двойной записи происходящих на хозсубъекте фактов хозяйственной жизни. Бухгалтер составляет проводки с помощью различных счетов, группируя бизнес-операции. В частности, расчет с работниками компании по заработной плате является одной из наиболее трудоемких и весомых операций. Крайне важно грамотно формировать проводки по начислению и выдаче средств подчиненным, а также по расчетам с бюджетом, поскольку обратное чревато ответственностью перед законом.

Основные операции с заработной платой в бухгалтерском учете

Законодательство РФ обязывает нанимателей производить расчеты с подчиненными по заработной плате. Осуществлять указанные мероприятия необходимо, как минимум, два раза в месяц (конкретные даты фиксируются в локальных нормативах).

Процесс учета заработной платы в компании заключается в фиксации бухгалтером таких хозяйственных операций:

  1. Процедура начисления средств сотрудникам. Осуществляется, исходя из принятой на конкретном предприятии схемы оплаты труда, а также на основании сведений из табелей учета рабочего времени.
  2. Процесс удержаний из заработной платы. Основным удержанием считается налог на доход субъекта.
  3. Осуществление страховых отчислений. Предполагаются взносы в ПФ РФ, ФСС и на ОМС.
  4. Факт выдачи итоговой суммы сотруднику за вычетом всех удержаний. Данная процедура происходит в установленный день через кассу или путем перечисления дохода на банковские счета работников.

Все операции по оплате труда должны находить свое отражение на счетах бухгалтерского учета. Так, основным счетом, используемым для отражения операций по расчетам с сотрудниками, является синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате». На нем отражаются все процедуры с такими видами выплат:

  • основные и дополнительные зарплатные средства;
  • стимулирующие и компенсационные суммы;
  • отпускные средства, а также возмещение за дни неиспользованного регулярного отдыха;
  • удержания из заработка, которые взимаются вследствие нарушения сотрудником трудовой дисциплины (в частности, по факту хищения, порчи или иного материального урона имуществу компании или непосредственно управленца);
  • удержания, осуществляемые на основании исполнительных документов;
  • расчеты по согласованию с работником относительно сумм, отчисляемых в профсоюзную организацию, идущих на оплату коммунальных услуг, а также по иным видам задолженностей гражданина.

По кредиту 70 счета отображаются суммы задолженности компании перед персоналом. По дебету – снижение объема данного долга по факту произведения соответствующих выплат сотрудникам.

Счет 70 корреспондирует с такими счетами:

  • 20, 23, 25, 26, 29 – подобные корреспонденции справедливы для компаний, осуществляющих производственную деятельность. Посредством этих счетов сотрудники делятся на лиц, занятых в основном и вспомогательном производстве, а также в административном аппарате;
  • 44 – подобная корреспонденция актуальна для организаций, осуществляющих свою деятельность в торговле или предоставлении услуг.

Начислена заработная плата: проводки

Начисления по заработной плате должны осуществляться дважды в месяц. Предполагается, что в первый раз начисления происходят в первой половине месяца за вторую половину предыдущего месяца, а второй раз – во второй половине отчетного месяца за первую часть текущего периода. В частности, наиболее распространенным вариантом обеспечения подчиненных денежными средствами является:

  • аванс. Его необходимо выплатить до окончания отчетного периода. В бухучете отражается только факт выплаты рассматриваемой суммы.
  • основная часть заработанных сумм. Начисляется в конце месяца. В бухучете отражается, исходя из объема полной суммы, вне зависимости от ранее выданного аванса.

Так, начисленные средства отражаются такой проводкой: Д-т 20 – К-т 70. Также возможно формирование проводок по заработной плате с помощью дебетов следующих счетов:

  • 23 – когда заработная плата назначается рабочим вспомогательных производственных подразделений;
  • 25 – когда заработок предназначается работникам промышленных подразделений;
  • 26 – для субъектов административного аппарата;
  • 29 – для рабочих, занятых в обслуживающих производство подразделениях;
  • 44 – зарплата, предполагаемая для сотрудников торговых организаций или отделов компании;
  • 91 – для персонала, который исполняет работу, не связанную с основной производственной деятельностью предприятия;
  • 96 – в случае, когда зарплата начисляется работникам за счет средств резерва будущих затрат;
  • 99 – когда работники осуществляют трудовую деятельность, связанную с ликвидацией последствий чрезвычайных происшествий на производстве.

Исходя из ст. 223 НК РФ, момент начисления средств определяется на основании правил налогового учета. В соответствии с ними, заработок субъекта признается доходом в конце отчетного периода (зачастую, месяца).

Параллельно с проводками по начислению зарплаты, также составляются корреспонденции по определению налогов и страховых взносов. Так, проводками по заработной плате и налогам являются:

  1. Начисление НДФЛ. Данной операции соответствует такая проводка: Д-т 70 – К-т 68. В случае, когда сотрудник имеет право на налоговый вычет, его в бухгалтерском учете не отражают.
  2. Страховые суммы. Их начисление фиксируется такой проводкой: Д-т 20 – К-т 69. При этом страховые взносы также могут отражаться в корреспонденции со счетами 23, 25, 26, 29, 44.

Все начисления налогов и страховых сумм должны фиксироваться, как и заработная плата, в конце отчетного месяца.

НДФЛ и страховые взносы начисляются с учетом общей суммы зарплаты, без учета ранее выданного аванса.

Проводки по удержанию из заработной платы

Наиболее распространенными удержаниями из суммы заработка сотрудников являются:

  1. Алименты на основании исполнительного листа, соглашения с адресатом или по личному волеизъявлению сотрудника. Бухгалтерской проводкой данной операции является: Д-т 70 – К-т 76. Дальнейшая выдача алиментных сумм фиксируется следующим образом: Д-т 76 – К-т 50 (51).
  2. Возмещение причиненного имуществу управленца или компании материального урона. В подобных обстоятельствах составляется такая проводка: Д-т 70 – К-т 73.2.
  3. Затраты, осуществленные из средств, выданных под отчет, которые не были подтверждены документально. В таких ситуациях корреспонденция имеет следующий вид: Д-т 70 – К-т 71.
На основании ст. 99 ФЗ № 229 от 02.10.2007г., а также ст. 210 НК РФ, все виды удержаний должны осуществляться только после удержания с зарплаты НДФЛ.

Все объемы удерживаемых сумм должны соответствовать ст. 138 ТК РФ, которая фиксирует следующие ограничения вычетов из зарплаты:

  • не более 20% от общей суммы месячного заработка в обычных обстоятельствах;
  • не боле 50% от зарплаты в условиях, когда за субъектом числится несколько исполнительных документов, не противоречащих законодательству;
  • максимальный размер удержаний – 70%. Назначается в редких случаях и только в условиях, когда суд обязал работника отбывать исправительные работы, выплачивать алименты на содержание малолетних отпрысков, а также возмещать материальный урон в случае совершения им противоправного действия.

Проводки по зарплате в части фактической выплаты средств сотрудникам

Фактическая выдача средств работникам отражается в бухучете такой проводкой: Д-т 70 – К-т 50 (51). Соответствующая проводка составляется также при выдаче аванса.

Указанная корреспонденция должна формироваться в регистрах в тот день, когда была проведена операция по выплате зарплаты. Важно отметить, что в конце месяца выдается «остаток» зарплаты, то есть сумма, уменьшенная на размер аванса и удержаний (НДФЛ, страховые взносы, отчисления по исполнительным листам и т.д.). Но в бухгалтерском учете подобная процедура отражается, исходя из полной суммы средств. Это означает, что документально все удержания вычитаются из остатка зарплаты, но фактически — из полной заработанной суммы. Это обусловлено спецификой налогового учета.

По факту всех перечислений бухгалтером заполняются лицевые счета (формы Т/54) всех трудоустроенных в компании субъектов, куда вносятся соответствующие сведения каждый месяц.

Помимо этого, необходимо уплатить в бюджет начисленные налоги и взносы. Перечислить средства в бюджет требуется не позднее одного дня, который следует за датой фактической выплаты зарплаты. Уплата налогов отражается такими проводками:

  • Д-т 68 – К-т 51 – уплачен НДФЛ;
  • Д-т 69 – К-т 51 – перечислены страховые взносы.

Остальные выплаты сотрудникам (отпускные, командировочные или больничные) фиксируются такими же проводками, что и заработная плата. Однако, важно принимать во внимание, что, при наличии подобных сумм, расчет НФДЛ будет осуществляться по-разному. Так, начисление налога на объем отпускных средств производится не по факту окончания отчетного периода, а на дату назначения отдыха.

Удержание НДФЛ, в свою очередь, осуществляется на дату фактической выплаты сотруднику отпускных сумм.

Непосредственное перечисление налога в бюджет с отпускных средств правомерно произвести в любой день до окончания текущего месяца.

Особенности бухгалтерских процедур с депонированной заработной платой

В настоящее время предприятия нередко выбирают способ выплаты зарплаты посредством кассы. В подобных обстоятельствах появляется возможность депонирования средств.

Предполагается, что сотрудник, не имеющий по различным причинам возможности получить заработанные деньги в установленный нормативный срок (субъект находился на больничном, в отпуске, командировке и т.п.), может получить средства позже. Для этого они депонируются бухгалтером.

Под депонированием подразумевается процесс временного резервирования денежных средств посредством их возврата на счет предприятия в банке с целью последующей выплаты по заявлению работника.

Проводка, отражающая процесс депонирования заработка, выглядит следующим образом: Д-т 70 – К-т 76.4.

Когда средства из кассы возвращаются на расчетный счет компании в банке, то составляется такая проводка: Д-т 51 – К-т 50.

Дальнейшая фактическая выплата депонированной суммы отражается так: Д-т 76.4 – К-т 50.

Подать заявление на получение депонированных средств сотрудник вправе на протяжении трех лет с даты начисления заработка. Если подобного заявления не поступает, через три года данная сумма должна списываться во внереализационные доходы компании, что фиксируется такой проводкой: Д-т 76.4 – К-т 91.

Пример бухгалтерских проводок

Сотрудник Сопельник А. Д. заработал за март текущего года 40.000 руб. Сопельник также должен ежемесячно выплачивать из зарплаты 25% в счет алиментов на несовершеннолетнего ребенка.

Порядок формирования бухгалтерских проводок в данной ситуации будет таков:

  1. Д-т 26 – К-т 70 – начислена зарплата [40.000 руб.];
  2. Д-т 70 – К-т 68.1 – удержан НДФЛ [5.200 руб.];
  3. Д-т 70 – К-т 76 – удержано 25% на основании исполнительного листа [8.700 руб.];
  4. Д-т 26 – К-т 69.1 – начислены страховые суммы в ФСС [1.160 руб.];
  5. Д-т 26 – К-т 69.2 – начислены взносы в ПФ РФ [8.800 руб.];
  6. Д-т 26 – К-т 69.3 – начислены взносы на ОМС [2.040 руб.];
  7. Д-т 26 – К-т 69.11 – начислены взносы по травматизму в соцстрах [80 руб.] ;
  8. Д-т 70 – К-т 50 – Сопельнику выданы денежные средства за вычетом приведенных выше удержаний (НФДЛ и 25% алиментов) [26.100 руб.];
  9. Д-т 68.1 – К-т 51 – перечислен НДФЛ в бюджет [5200 руб.];
  10. Д-т 76 – К-т 51 – перечислены алиментные средства [8700 руб.];
  11. Д-т 69.1 – К-т 51 – перечислены взносы в соцстрах [1160 руб.];
  12. Д-т 69.2 – К-т 51 – перечислены взносы в ПФ РФ [8800 руб.];
  13. Д-т 69.3 – К-т 51 – перечислены взносы на ОМС [2040 руб.];
  14. Д-т 69.11 – К-т 51 – перечислены взносы по травматизму в соцстрах – 80 руб.];

Таким образом, проводки по начислению зарплаты и удержаниям с нее, а также по факту выплаты средств подчиненным должны составляться своевременно и грамотно. Бухгалтеру следует заранее изучить порядок составления корреспонденций и уделять особое внимание проводкам по перечислению средств в бюджет.

1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars (26 голос., средний: 4,00 из 5)
Загрузка...
Поделиться:
Обсуждение ( 0)
Поделитесь своим мнением
Для оформления сообщений Вы можете использовать следующие тэги:
<a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>