Учет основных средств

Темы: БухгалтерияОрганизация бизнесаРасчеты

Основные средства (ОС) – это одна из наиболее существенных категорий бухгалтерского учета в компании. Это связано с тем, что любое движение ОС требует наличия особых глубоких знаний бухучета, федерального и локального законодательства.

Что относится к основным средствам

Чтобы какой-либо объект был признан основным средством, необходимо, чтобы он соответствовал нескольким обязательным условиям:

  • объект должен применяться для реализации бизнес-деятельности компании;
  • общий период эксплуатации объекта не может быть менее одного года;
  • объект покупается или изобретается не с целью реализации. Также продажа такого ОС не предусматривается управленцем в ближайшем будущем;
  • использование рассматриваемого средства в производственном процессе прямо или косвенно должно приносить доход компании.

Приведенные параметры отмечены в ПБУ 6/01, однако отдельно уместно выделить дополнительный критерий признания объекта ОС, сложившийся на практике, а именно – возможность выявления первоначальной стоимости. В отмеченном нормативе содержится указание на то, что основные средства – это средства, которые принимаются к учету по первоначальной стоимости. Если же ее невозможно исчислить – перспектива принятия объекта к учету ставится под сомнение.

К ОС уместно относить следующие объекты:

  • постройки и земельные территории;
  • оборудование, механизмы, приборы и устройства;
  • инструменты;
  • вычислительную технику, а также технику, необходимую для организации производственного процесса;
  • транспорт;
  • скот и многолетние растения, а также объекты природы, используемые в ходе производственного процесса;
  • капитальные инвестиции в арендованные инвентарные объекты, а также в совершенствование земельных территорий;

Важно подчеркнуть, что все приведенные ОС могут постепенно утрачивать свои изначальные характеристики, то есть – подвергаться износу. Существуют следующие виды износа:

  • физический. Подразумевается утрата изначальных физических характеристик. С целью его отображения применяется один из методов амортизации;
  • моральный. Данный вид износа предполагает, что конкретный объект ОС постепенно перестает соответствовать современным технологиям.

Порядок поступления основных средств в компанию

Объекты ОС могут появляться в компании различными путями. Основные из них следующие:

  • приобретение ОС у поставщиков;
  • изобретение или возведение ОС самостоятельно за счет средств предприятия;
  • безвозмездное получение объекта на основании соглашения о дарении;
  • обеспечение ОС в качестве вклада в уставный капитал фирмы;
  • бартер;
  • приобретение ОС за оплату, которая не подразумевает под собой денежный эквивалент, а выражена иным способом, определяемым соглашением.

Поступившие на предприятие ОС оформляются актом приема-передачи, а после – распоряжением директора относительно ввода объекта в эксплуатацию. Исходя из отмеченной документации утверждается также первоначальная стоимость, отображаемая впоследствии на счете 01.

Что такое инвентарный объект

Поступление ОС в компанию предполагает необходимость его признания, принятия к учету, а также отнесения к определенной группе амортизации. Трудности в данной процедуре могут возникать, когда поступает сразу несколько ОС. Например, инвентарными объектами считаются постройки, сооружения.

Инвентарный объект – это комплекс элементов, не функционирующих отдельно друг от друга, готовый к эксплуатации и имеющий один инвентарный номер. При конкретизации инвентарного объекта следует подчеркнуть, что учитываются как ОС только те элементы, которые не признаются неотъемлемой частью постройки. Определить, считается ли объект неотъемлемой частью здания возможно на основании соответствующей технической документации.

Еще одним признаком, который позволяет не относить несколько ОС к одному инвентарному объекту, является срок полезного использования. Исходя из ПБУ 6/01, если несколько элементов одного объекта имеют разный срок полезного использования, то каждый такой элемент должен учитываться отдельно.

Подразумевается, что для отнесения сразу нескольких элементов к единому комплексу, признаваемому ОС, требуется, чтобы все эти элементы не могли функционировать отдельно. При этом всем элементам, включаемым в состав инвентарного объекта, должен быть присвоен единый срок полезного использования. Отмеченное положение фиксируется в Письме Министерства финансов РФ № 03-05-05/0106 от 20.01.2009г.

Как появляются основные средства

В бухучете поступление ОС в компанию отображается по-разному, в зависимости от способа получения объекта. Так, в частности, приобретение ОС у поставщика подразумевает включение в учет всех затрат, в том числе, на транспортировку и монтаж, исключая при этом сумму НДС. В данной ситуации уместны такие проводки:

  • Д-т 08, К-т 60 – стоимость купленного актива, исключая сумму НДС;
  • Д-т 08, К-т 60/76 – объем дополнительных расходов на транспортировку, монтаж и проч.;
  • Д-т 19, К-т 60/76 – сумма НДС;
  • Д-т 01, К-т 08 – введение объекта ОС в эксплуатацию.

При получении ОС на основании соглашения дарения, следует учитывать рыночную цену объекта. Важно подчеркнуть, что актуальную рыночную стоимость потребуется документально обосновать. В рассматриваемой ситуации бухгалтер составляет следующие корреспонденции:

  • Д-т 08, К-т 98/2 – ОС было принято к учету как дар;
  • Д-т 01, К-т 08 – ОС было введено в эксплуатацию;
  • Д-т 98/2, К-т 97 – списание амортизации.

Если же ОС поступает в компанию в качестве вклада в уставный капитал, то стоимость объекта должна быть согласована с учредителями и соответствующе задокументирована. Важно подчеркнуть, что если стоимость ОС превышает 200 минимальных зарплат, то оно должно подвергаться оценке стороннего специалиста. В таких условиях создаются такие бухгалтерские проводки:

  • Д-т 08, К-т 75 – ОС было внесено в качестве вклада в уставный капитал;
  • Д-т 01, К-т 08 – ОС было введено в эксплуатацию.

В обстоятельствах, когда рассматриваемые объекты создаются собственными силами предприятия, то учету подлежат все затраты, понесенные компанией на создание отмеченного ОС. При этом формируются такие проводки:

  • Д-т 08, К-т 60/76 – оплата деятельности подрядчиков;
  • Д-т 08, К-т 10 – стоимость использованных материалов для создания ОС;
  • Д-т 08, К-т 60/23/25/26/76 – иные издержки, понесенные компанией при создании ОС;
  • Д-т 19, К-т 60/23/25/2676 – сумма НДС по всем видам понесенных затрат;
  • Д-т 01, К-т 08 – введение созданного основного средства в эксплуатацию.

Организация учета при продаже ОС

Если компания решает реализовать имеющееся ОС, то у бухгалтера появляется необходимость корректного отражения факта продажи в отчетности. В такой ситуации работник выполняет следующие действия:

  1. В день реализации компания-поставщик фиксирует доход. Величина дохода при этом будет учитываться на счете 91 (по кредиту). Важно подчеркнуть, что к учету принимается только чистая сумма реализации без учета НДС. В дальнейшем НДС будет отображаться по дебету 91 и кредиту 68.
  2. Реализация объекта ОС влечет за собой потребность в отнесении остаточной стоимости к прочим затратам предприятия.

Относительно документального оформления реализации ОС необходимо учесть, что передача отмеченного объекта фиксируется в акте приема-передачи, который становится первичным документом. Так, данный документ выполняет роль основания при отражении хозяйственной операции в бухгалтерской отчетности.

В случае продажи недостроенного объекта, следует помнить, что подобная процедура также должна учитываться на счете 91 в рамках той суммы, которую продавцу предоставил покупатель. Однако так как объект признается недостроенным, определение первоначальной стоимости составляет проблему, как и четкое ранжирование расходов. Исходя из ПБУ 10/99, в приведенной ситуации в прочие затраты потребуется включить те расходы, которые компания уже понесла в связи с постройкой ОС. При этом учету подлежат те средства, которые на дату продажи были фактически израсходованы.

Амортизация и переоценка основных средств в бухгалтерском учете

На протяжении всего периода эксплуатации ОС на объект начисляется амортизация. То есть, стоимость объекта постепенно переносится на счет 02. Амортизация при этом не может прерываться. Однако важно подчеркнуть, что некоторые объекты не могут быть амортизируемыми, как, например, земельная территория.

У компании также имеется право осуществлять переоценку ОС, то есть, перерасчет стоимости самого объекта, а также ранее начисленных объемов амортизации. Исходя из ПБУ 6/01, это должно происходить в конце каждого отчетного года. Чтобы осуществить корректную переоценку, предприятие должно провести ряд подготовительных процедур:

  • проверить наличие активов, которые могут быть переоценены. По факту завершения отмеченной процедуры формируется ведомость с соответствующим списком;
  • постановление решения о переоценке, а также его документальное оформление. Публикация отмеченного распоряжения происходит относительно всех подразделений, принимающих участие в процессе;
  • сбор требуемой сопутствующей информации. Например, данные об уровне цен на рынке, сведения о ценах конкурентов, экспертные выводы и проч.

Существует два правомерных способа для корректировки балансовой стоимости объектов:

  • индексация. Подразумевается стоимость ОС, которая корректируется, исходя из специфических коэффициентов;
  • прямой перерасчет касательно реальных цен на рынке. Данный метод применяется значительно чаще, так как в современности Росстат больше не публикует статистические индексы на регулярной основе, а они требуются для использования первого варианта.
Если объект уже был переоценен, то будущая переоценка будет осуществляться на основании восстановительной стоимости.

Куда деваются средства, перестающие быть основными

Те ОС, которые были изношены (физически и/или морально), ликвидируются из компании путем оформления выбытия. Это происходит в таких ситуациях:

  • объект был списан, так как более не являлся пригодным для дальнейшей эксплуатации;
  • была осуществлена реализация ОС покупателю;
  • ОС был подарен на сторону. При этом неважно, что получатель в дальнейшем планирует делать с подобным подарком;
  • обмен, бартер, использование на запчасти и проч.

Важно отметить, что ОС не будет признано в качестве выбывшего, если оно просто перешло из одного подразделения в другое. Также основанием для выбытия не может считаться временное неиспользование.

В случае выбытия цена объекта списывается – это отображается в составе доходов и затрат предприятия. При этом под доходами подразумевается выручка от реализации, а под затратами – издержки на ликвидацию, транспортировку и проч.

Учет основных средств и налог на имущество

Налоговое законодательство РФ постановляет необходимость выплаты налога на имущество в соответствии со ст. 373 НК РФ. Даже те фирмы, которые функционируют на основании УСН, должны выплачивать отмеченный налог. Однако в данной ситуации речь идет только о тех обстоятельствах, когда компания на УСН числится обладателем недвижимости, налоговая база которой соответствует кадастровой стоимости. Касательно того имущества, чья налоговая база соответствует его среднегодовой стоимости, то уплата налога неактуальна, исходя из ст. 346.11 НК РФ.

Объектом рассматриваемого налогообложения является имущество (как движимое, так и недвижимое), которое учитывается на предприятии в качестве ОС. Также сюда относится имущество, используемое временно или внедренное в производственный процесс по концессионному контракту.

Важно подчеркнуть, что, исходя из ст. 374 НК РФ, имущественный налог не начисляется на следующие льготные категории:

  • земельные территории, а также, например, водные объекты или прочие подобные природные источники;
  • имущество, которое находится во владении государственным учреждениями;
  • культурное наследие (например, памятники);
  • ядерные установки, эксплуатируемые в научных целях, а также сопутствующие хранилища.

Налоговым периодом считается один календарный год. Отчетность по рассматриваемому налогу должна предоставляться ежеквартально. Несмотря на то, что имущественный налог носит региональный характер, учреждать иные отчетные периоды местные власти не могут. В свою очередь, локальные власти вправе устанавливать ставку налога, которая не может превышать, исходя из федеральных нормативов, 2,2%.

Крайний срок уплаты имущественного налога – 30 число месяца, который следует после окончания отчетного квартала. Например, за 1-й квартал года имущественный налог должен быть выплачен (с учетом подачи соответствующей отчетности) до 30 апреля.

Заключение

Таким образом, учет основных средств – сложный комплекс бухгалтерской работы, сопровождаемый рядом документации. Грамотно налаженный учет и система подачи отчетности гарантирует компании корректные сведения в отчетности, предоставляемой в контролирующие инстанции.

1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars (31 голос., средний: 4,20 из 5)
Загрузка...
Обсуждение ( 0)
Поделитесь своим мнением
Для оформления сообщений Вы можете использовать следующие тэги:
<a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>