Выбытие основных средств

Темы: БухгалтерияОрганизация бизнесаРасчеты

выбытие основных средствОсновные средства (ОС) – один из объектов учета. Их движение должно грамотно документироваться во избежание некорректного бухгалтерского и налогового учета, а также претензий со стороны контролирующих инстанций.

Причины выбытия основных средств

Выбытие основных средств – это снятие с учета (списание) определенных объектов.

Они могут ликвидироваться по разным причинам, среди основных можно выделить следующие:

  • Физический или моральный износ. В первом случае подразумевается, что основное средство больше не может работать на том же уровне, на котором работало раньше из-за ухудшения физических характеристик. Во втором случае речь идет об активе, который перестал соответствовать современным характеристикам аналогичных объектов. Например, после появления на рынке усовершенствованного оборудования, которое упрощает и ускоряет производственный процесс;
  • Полный износ. То есть, когда у объекта ОС заканчивается период полезного использования. Этот срок определяется при его первичной постановке на баланс;
  • Поломка, порча. Это – нарушения в работе основного средства, вызванные утратой изначальных свойств объекта;
  • Объект ОС больше не требуется для работы компании;
  • Прочие основания.

Исходя из обозначенных причин, могут оформляться такие варианты списания ОС:

  • списание ввиду износа или порчи объекта;
  • реализация ОС контрагенту и получение за это платы;
  • дарение объекта, то есть, безвозмездная передача;
  • передача ОС другой компании в качестве вклада в ее уставный капитал.

Выбытие основных средств: документальное оформление

Основное подтверждение корректности процедуры списания – документальное оформление выбытия. Каждая операция должна иметь обосновывающий документ и бухгалтерскую проводку, сформированную на этом основании. Чаще всего выбытие оформляется такими бумагами:

  • Распоряжение. Исходя из приказа, создается комиссия, публикующая постановление о выбытии и соответствующие причины;
  • Акт осмотра. Это – документ, который формируется комиссией в ходе оценки состояния ОС;
  • Дефектная ведомость. Ее формируют, если в ходе оценки были выявлены повреждения или иные нарушения в работе оборудования;
  • Акт списания по форме ОС-4, ОС-4а или ОС-4б. Форма документа определяется планами дальнейшего использования ОС. В частности, последующей разукопмлектации, утилизации или уничтожения;
  • Акт приема-передачи по форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б. Эти формы документов также определяются планами на дальнейшее использование ОС. Например, если планируется дарение, реализация или передача в уставной капитал сторонней организации;
  • Соглашение о приобретении, реализации и безвозмездной передачи;
  • Инвентарная карточка по форме ОС-6, ОС-6а или ОС-6б. В эту бумагу включаются сведения о снятии ОС с баланса компании.

Дополнительно могут оформляться и другие документы, исходя из причины выбытия и дальнейшего использования объектов.

Выбытие основных средств: проводки

Выбытие основных средств из организации отражается на бухгалтерских счетах в виде соответствующих корреспонденций. Проводки формируются по принципу двойной записи. Их формирует бухгалтер, ведущий ОС на предприятии. Проводки уместно составлять только после визирования руководителем предприятия документов, подтверждающих движение объектов ОС. Например, на основании акта передачи или акта о списании.

Оборудование и подобные внеооборотные активы принято аккумулировать на бух.счете 01 – в данном случае по дебету отражается стоимость активов предприятия, а по кредиту – стоимость списываемых объектов. Выбытие объекта оформляется следующими корреспонденциями счетов:

  • выбытие основных средств проводкисначала создается субсчет 01.2;
  • Д-т 01.2 – К-т 01.1 перенос в Д-т 01.2 стоимости объекта;
  • Д-т 02 – К-т 01.2 – перенос в К-т 01.2 амортизации ОС, накопленной за весь период эксплуатации. Далее также проводится установление остаточной стоимости. Для этого определяют разность Д-т и К-т по счету 01.2. Если получился ноль, то срок полезного использования подошел к концу;
  • Д-т 91.2 – К-т 01.2 – списание остаточной стоимости в затраты;
  • Д-т 91.2 – К-т 23/70/69/76/60 – учет сопутствующих выбытию затрат.

После этого для создания проводок нужно ориентироваться на дальнейшие действия администрации относительно выбывающего объекта ОС:

  • Д-т 62 – К-т 91.1 – продажная стоимость реализации. Одновременно Д-т 91.2 – К-т 68 – начислен НДС;
  • Д-т 91 – К-т 60/76 − при безвозмездной передаче ОС. Одновременно с этим начисляется НДС по дополнительным затратам – Д-т 91 – К-т 68;
  • Д-т 10 – К-т 91.1 – списание с учетом возможности оприходования запчастей. Например, деталей или иных материальных ценностей. Указанной проводкой отражается принятие к учету остатков от ОС;
  • в случае, когда объект передается другой компании в качестве взноса в уставный капитал, остаточная стоимость объекта должна быть перенесена с К-т 01.2 на Д-т 76. С точки зрения законодательства в сфере бухгалтерии, данная операция будет признана вложением. Проводка при этом составляется следующая – Д-т 58 – К-т 76.

Как только все записи были составлены, уместно определение финансового результата по счету 91. Компания может получить прибыль или уйти в минус. Второе фиксируется на счете 99.

Нюансы начисления амортизации в месяц выбытия основного средства

списание основных средств документальное оформлениеПод амортизацией понимается специфический процесс постепенного списания изначальной стоимости объекта ОС на протяжении всего периода его эксплуатации. Каждый месяц бухгалтер оформляет указанное перенесение стоимости объекта в качестве амортизационных отчислений. Далее эти отчисления относятся к себестоимости производимой на предприятии продукции. Процесс начисления амортизации может быть остановлен только в случае длительной модернизации, консервации или при выбытии ОС.

Рассматриваемые суммы начисляют 1-го числа ежемесячно. Если известно, что объект ОС будет снят с баланса предприятия в середине месяца, то бухгалтер должен начислить амортизацию 1-го числа текущего периода в полном объеме за месяц. Неважно, в какую конкретно дату фиксируется выбытие ОС, бухгалтер должен прописать месячную сумму отчислений с помощью корреспонденции – Д-т 20/44 – К-т 02.

Амортизация больше не будет начисляться с 1-го числа того месяца, который следует за периодом фактического выбытия. Фактическим выбытием считается подписание документации о проведении отмеченной процедуры. Например, если приказ о выбытии был визирован 10.03.2021г., то последний раз амортизация будет начислена 01.03.2021г. А уже в апреле эта сумма фигурировать не будет.

Нюансы налогового учета

Важно учесть алгоритм учета проданных объектов ОС, который был принят гл. 25 НК РФ. В частности, исходя из ст. 268 НК РФ, если компания уходит в минус при превышении остаточной стоимости объекта над объемом выручки от его реализации, то важно принимать убытки равными долями на протяжении всего оставшегося срока полезного использования объекта. Это необходимо с целью корректного исчисления налога на прибыль. Отмеченный нюанс учета убытков требуется для формирования временных разниц, бухгалтерское отражение которых производится на основании ПБУ 18/02.

Таким образом, выбытие ОС должно оформляться документально. На этом основании бухгалтер составляет проводки. Это позволит корректно учесть выбытие и своевременно отразить движение объектов ОС в финансовой отчетности предприятия.

1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars (6 голос., средний: 4,90 из 5)
Загрузка...
Обсуждение ( 0)
Поделитесь своим мнением
Для оформления сообщений Вы можете использовать следующие тэги:
<a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>