Выездная налоговая проверка — что это такое, как проводятся

В отдельных ситуациях российское законодательство разрешает налоговым органам проводить выездные налоговые проверки. При этом каждому руководителю, бухгалтеру и предпринимателю следует знать, в отношении кого могут проводиться выездные налоговые проверки, каковы сроки их проведения, и как именно должен происходить процесс самого контроля, чтобы избежать нарушения своих прав и злоупотребления полномочиями со стороны сотрудников налоговой службы. Конкретный порядок действий при проведении выездной налоговой проверки может отличаться в зависимости от ее оснований и характера — так, проверка при ликвидации ООО может значительно отличаться от простой проверки по НДС в случае выявления неточностей при уплате налога или подсчете налогового вычета.

Выездные налоговые проверки — что это такое

Российское законодательство наделяет налоговые органы правом проведения различных методов проверок деятельности налогоплательщиков. При этом существует две основных разновидности налоговых проверок — выездные и камеральные. Под камеральными методами контроля подразумевается проведение инспекции документации и отчетности предприятия без фактического посещения его месторасположения. Выездные же мероприятия подразумевают непосредственный выезд налоговых инспекторов на место ведения субъектом хозяйствования предпринимательской деятельности и контроль за всеми аспектами ведения бизнеса с целью недопущения нарушений действующего законодательства и выявления имеющих место нарушений.

Именно выездные налоговые проверки чаще всего являются причиной беспокойства субъектов хозяйствования, ведь представители налоговой службы получают достаточно обширный спектр прав, связанных с контролем документации и правильности подачи налоговой отчетности. В частности, в рамках выезда они могут изымать различную необходимую документацию, отслеживать на месте порядок заключения договоров о поставках и продажах продукции или услуг, сравнивать экономические показатели за различные периоды и участвовать во многих внутренних бизнес-процессах для их изучения.

К основным задачам данных мер контроля можно отнести ряд следующих базовых задач:

  • Контроль самого факта ведения налогоплательщиком учета.
  • Контроль наличия необходимой документации, предусмотренной действующим законодательством.
  • Контроль фактов предоставления отчетности в налоговые органы.
  • Установление правильности выбранного и используемого режима налогообложения.
  • Установление соблюдения налогоплательщикам действующих требований налогового законодательства.
  • Истребование документации и пояснений в отношении уплаты налогов.
  • Истребование документации о налогоплательщике и взаимодействии с ним у контрагентов самого налогоплательщика в целях проведения контроля.
  • Исследование правильности составления документации, ее учета, реквизитов контрагентов.
  • Исследование объемов, полноты и правильности уплаты налогов, сроков их уплаты, сроков предоставления отчетности в налоговые органы.
Одна из важнейших причин проведения выездных мероприятий — это возможность на местах отследить реальную стоимость продукции и объемы получаемых товаров для возмещения НДС, что невозможно оценить в рамках камерального контроля, ведь налоговым органам без фактического присутствия на предприятии приходится ориентироваться исключительно на предоставляемую самим налогоплательщиком информацию.

Правовое регулирование проведения выездных налоговых проверок

Чтобы лучше понимать принципы выездного контроля, а также осознавать права и обязанности всех участников процесса — как представителей контролирующих органов, так и представителей предприятия, подвергнутого проверке, работникам предприятия, ответственным за ведение бухгалтерского учета и налогообложение, а также его собственникам и руководителям следует ознакомиться непосредственно с нормативами законодательства, которые регулируют проведение подобных методов контроля деятельности субъектов хозяйствования.

С точки зрения нормативного урегулирования, выездные мероприятия проводятся соответственно требованиям следующих норм законодательства:

  • Приказ ФНС России №ММ-3-06/333@ от 30.05.2007 — данный приказ регулирует общие принципы, по которым проводится выездной налоговый контроль и является фактически сводом рекомендаций для представителей налоговых служб относительно порядка проведения проверок.
  • Ст.87 НК рассматривает само понятие проверок в целом.
  • Ст.89 НК целиком и полностью посвящена именно формату выездных проверок и принципам их проведения в целом.
  • Ст.89.1 НК рассматривает особенности проведения контроля консолидированных групп налогоплательщиков.
  • Ст.89.2 НК содержит специфические нормативы, касающиеся мероприятий по контролю налогоплательщиков, которые участвуют в региональных инвестиционных проектах.
  • Ст.90 НК регламентирует участие свидетелей в процессе проведения налогового контроля.
  • Ст.91 НК посвящена нормативам, касающимся обязательного предоставления допуска представителей налоговых органов на территорию субъектов хозяйствования.
  • Ст.92 НК регулирует принципы проведения осмотра территорий и предметов, принадлежащих налогоплательщику.
  • Ст.93 НК регламентирует нормативы, касающиеся истребования документов в рамках проведения контроля.
  • Ст.93.1 НК регулирует базовые принципы получения и истребования информации о налогоплательщике сотрудниками налоговых органов у третьих лиц или других государственных структур.
  • Ст.93.2 НК посвящена вопросам затребования информации о налогоплательщике у независимых аудиторских предприятий.
  • Ст.94 НК рассматривает принципы выемки предметов или документации у налогоплательщика.
  • Ст.95 НК обеспечивает урегулирование принципов проведения экспертизы в рамках осуществления налогового контроля.
  • Ст.96 НК рассматривает особенности привлечения дополнительных специалистов при проведении налогового контроля.
  • Ст.97 НК предусматривает особые нормативы в отношении участия переводчиков при осуществлении контроля.
  • Ст.98 НК регулирует принципы участия понятых в рамках контроля.
  • Ст.99 НК устанавливает базовые требования, предъявляемые к протоколам, составляемым по факту совершения определенных действий во время проверки.
  • Ст.100 НК нормирует оформление итоговых результатов проведенных контрольных мероприятий.
  • Ст.101 НК предполагает установление норм по порядку вынесения решения по результатам рассмотрения материалов.
  • Ст.101.2 НК устанавливает сроки и принципы вступления в силу решений о привлечении к ответственности за нарушения, выявленные в ходе контроля.
  • Ст.101.3 НК регламентирует порядок исполнения решения налогового органа.
  • Ст.101.4 НК посвящена ведению производств о выявленных в ходе контроля нарушениях.
  • Ст.102 НК регулирует принципы охранения налоговой тайны и само понятие налоговой тайны в целом.
Помимо вышеозначенных нормативных актов, на порядок контроля также могут влиять нормативы права, касающиеся отдельных разновидностей налогообложения, а также нормы административного, гражданского и уголовного права в контексте применения различных санкций за обнаруженные правонарушения.

Виды выездных налоговых проверок

Действующее законодательство предусматривает существование нескольких различных видов выездных налоговых проверок. При этом подразделяться они могут по различным базовым критериям. В первую очередь следует разделять меры контроля по применяемому методу. Так, с этой точки зрения контрольные мероприятия могут подразделяться на:

  • Выборочные. Такие процедуры предполагают лишь частичное ознакомление с документацией и истребование неполных сведений в рамках проведения мероприятий налогового контроля.
  • Сплошные. Подобные методы контроля предусматривают ознакомление со всей информацией, которая может касаться определенного направления деятельности компании.
На практике налоговыми органами практически всегда используется именно сплошной метод, так как выборочный может быть легко оспорен в судебном или внесудебном порядке по причине неполноты исследованной информации.

С точки зрения направления проведения контроля, выездные меры контроля могут быть:

  • Тематическими. В этом случае исследуется лишь определенный аспект деятельности субъекта хозяйствования. Например, к тематическим относится выездная налоговая проверка по НДС, когда весь налоговый контроль направлен на оценку одного конкретного вида налоговых обязательств плательщика.
  • Комплексными. В рамках таких мероприятий изучаются все направления деятельности субъекта хозяйствования в комплексе, а не лишь один аспект ведения деятельности.

Кроме этого, также рассматриваемые мероприятия можно разделить по причинам их проведения. Так, проверки могут быть:

  • Плановыми. В этом случае основанием является просто наступление определенного изначально срока проведения налогового контроля.
  • Внеплановыми. Такие мероприятия проводятся в ситуациях, когда у ФНС возникают основания для проведения контроля, связанные с нарушениями или подозрениями на их наличие.

В отношении кого могут проводиться выездные налоговые проверки

Законодательство не определяет спектр субъектов хозяйствования, в отношении которых в целом могут проводиться проверки. Поэтому такой метод контроля может применяться ФНС как в отношении юридических лиц, так и в отношении коммерческой деятельности индивидуальных предпринимателей и иных категорий налогоплательщиков. Тем не менее, в целях защиты субъектов хозяйствования предусмотрены определенные ограничения. А именно:

  • Запрещается инициация двух и более контролирующих мероприятий по одному и тому же налогу в течение периода его уплаты.
  • Недопустимо проведение в отношении налогоплательщика двух и более мероприятий в течение календарного года за исключением принятия отдельного решения об их необходимости.
  • Проведение выездных методов контроля допустимо исключительно в отношении обязательств сроком не более трех лет.
  • В рамках контроля не допускается проверка цен на соответствие рыночным.
Среди российских предпринимателей распространено заблуждение о том, что выездной контроль не может проводиться в течение первых трех лет с момента регистрации бизнеса. Однако это не так — никаких правовых оснований для существования подобного ограничения в рамках налогового контроля нет.

Сроки проведения выездной налоговой проверки

Налоговое законодательство в России также четко фиксирует сроки, в течение которых должны проводиться рассматриваемые процедуры. Так, в общих случаях контрольные мероприятия выездного характера не могут превышать 2 месяца. Однако в отдельных случаях допускается продление этого срока.

При этом допускается также приостановление процедуры контроля — в таком случае, на время приостановления, никаких процессуальных мероприятий контролирующие органы проводить не вправе — однако они могут осуществлять самостоятельное исследование уже полученной информации, без привлечения к таковому налогоплательщика.

Общий максимальный срок проведения рассматриваемых контрольных мероприятий составляет 6 месяцев. Основанием для продления сроков может быть большое количество документации, наличие обособленных структурных подразделений, необходимость проведения экспертизы или привлечения сторонних специалистов, а также большое количество проверяемых отчислений или продолжительность проверяемого периода.

Если же учитывать возможность приостановления проверки, то максимальный срок ее проведения составляет не более 12 календарных месяцев. Однако приостанавливать процедуру контролирующие органы могут неоднократно.

Порядок проведения выездных налоговых проверок

Проведение проверки с фактическим выездом на предприятие требует предварительно вынесенного решения, в каковом зафиксировано применение такового метода контроля. При этом субъект хозяйствования в первую очередь должен иметь право ознакомиться с решением о проведении проверки и со всеми особенностями проводимой проверки.

В рамках осуществления проверки, представителям контролирующих служб должен предоставляться доступ ко всей документации предприятия и ко всей его территории. Но при наличии каких-либо особых нормативов по использованию средств индивидуальной защиты и технике безопасности, проверяющие обязаны соблюдать эти правила в полной мере.

При осуществлении контроля также не является допустимым причинение вреда имуществу субъекта хозяйствования или нарушение текущего производственного процесса, что должны учитывать проверяющие. Изъятие документации и предметов возможно к проведению только в присутствии понятых.

По итогам мероприятий должен составляться акт, в каковом отражаются результаты таковой проверки. Вынесение любых мер взыскания и привлечения субъекта хозяйствования к ответственности может оспариваться в вышестоящих органах ФНС на протяжении 30 дней с момента получения акта, при этом к акту можно изложить свои замечания и выразить несогласие с его результатом.

В случае оспаривания итогов контрольных мероприятий, у вышестоящего органа есть десять дней на принятие окончательного решения по сложившейся ситуации. Если же субъект хозяйствования будет не согласен и с таковым решением — он вправе обратиться в суд и оспаривать действия контролеров уже в судебном порядке.

1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars (40 голос., средний: 4,70 из 5)
Загрузка...
Обсуждение ( 0)
COMMENT_ADD_TEXT
Поделитесь своим мнением
Для оформления сообщений Вы можете использовать следующие тэги:
<a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <s> <strike> <strong>