Оценочные обязательства по отпускам

Под оценочными обязательствами понимают прогнозируемые платежи, для которых обязательно формируется резерв. Иначе их называют условными обязательствами – срок их исполнения неизвестен, но непременно наступит. Их, равно как их условные активы, обязательно отражают в бухучете в качестве резервов по 96-му счету. Это правило предусмотрено в ПБУ 8/2010.

Формирование оценочного обязательства по оплате отпусков

Ярким примером оценочных обязательств бюджетной и любой коммерческой структуры является резерв для оплаты отпусков и компенсаций. Проводить по бухгалтерии данный вид оценочных обязательств обязаны все субъекты бизнеса и бюджетные организации за исключением упрощенцев. К дате выплаты в бухгалтерии уже будет готовое к погашению обязательство с правильной суммой и подготовленным фондом выплаты.

Сроки создания резервов обязательно вносятся в учетную политику предприятия. Они определяются на последнее число выбранного периода:

• По итогам месяца.
• Поквартально.
• Только на конец года.

Выбор варианта зависит от варианта отчета перед участниками – ежемесячно, ежеквартально или раз в год.

По каким счетам отражаются отпускные оценочные обязательства?

Фонды для выплаты отпускных «собирается» на дебете одного из счетов: 08-го, 25, 26-го или 44. Встречная проводка прописывается в кредит 96-го счета, специальный субсчет для резерва отпускных выплат.

В каком порядке и по каким правилам рассчитываются оценочные обязательства, связанные с оплатой отпусков, организация решает самостоятельно. Этот момент обязательно отражается в учетной политике.

Место оценочных обязательств в балансе

Для отражения отчислений, предназначенных для отпускных, в балансе предусмотрена 1540-я строка. Занесенная в нее сумма обязана соответствовать сальдо по кредиту 96-го счета (вышеупомянутый субсчет).

Для налоговиков имеет значение:

• Способ формирования обязательств;
• Максимальная сумма отчислений;
• Их процент.

Эти пункты четко соответствуют принятой учетной политике. Обязательным является составление прогнозного расчета с указанием размера регулярных отчислений. Они рассчитываются на основании планируемого годового фонда оплаты отпусков и страховых взносов с этих выплат.

Как определяется процент резервных отчислений по отпускам?

Расчет резервных отчислений предполагает выполнение следующих шагов:

• Определение суммы годовой зарплаты по всем сотрудникам.
• Расчет суммы отпускных по всем сотрудникам организации на год, исходя из установленных окладов и производственного календаря.
• Составление отношения второго показателя к первому.

Результат вычислений по последнему пункту и будет числовым выражением процента отчислений в резерв для выплаты отпускных.

Особенности формирования оценочных обязательств по отпускам

При расчете фонда заработной платы и отпускных эксперты Минфина рекомендуют строго соблюдать следующие внутренние нормативы:

• Об оплате, премиях, отпусках и т.д.
• Согласованный с руководством график отпусков.
• Положение о страховых взносах с отпускных выплат.

Конкретные резервные суммы для отчисления в резерв рассчитываются одним из следующих способов.

• По общему фонду оплаты труда за месяц. Резерв  = (ФОТ + страховые взносы): 25 * 2,33, где 25 – количество рабочих дней, 2,33 – число заработанных отпускных дней за каждый месяц.
• По заработной плате конкретного сотрудника. Резерв = среднедневной заработок * на количество заработанных отпускных дней. Расчет производится по итогам месяца.

Последний способ является наиболее трудоемким, но максимально точным и информативным.